【正文】 （三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容 （四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序理解的歸納總結(jié) （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義 （教材 P205） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。如下圖 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 章 次 節(jié)次 內(nèi)容 重點(diǎn) 第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 重要 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境 重要 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 重要 第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重要 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 第三節(jié) 控制測(cè)試 重要 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 重要 本編考試題型主要是選擇題和綜合題； 綜合題的出題思路是結(jié)合第五編財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)； 考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表“重要項(xiàng)目”的“重要認(rèn)定”是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)特定的實(shí)質(zhì)性程序。在了解內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做 出正確的專業(yè)判斷。 （ 5）直接詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員（了解被審計(jì)單位營(yíng)銷策略的變化、銷售趨勢(shì)或與客戶的合同安排） 。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（ ）。在實(shí)際審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須了解 這些“非財(cái)務(wù)信息”，在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的綜合題中每年都會(huì)以不同的表述形式出現(xiàn)這些“非財(cái)務(wù)信息”，不論是在實(shí)際審計(jì)工作中還在考試中，我們了解這些“非財(cái)務(wù)信息”都是為了“ 識(shí)別 ”財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且屬于必不可少的內(nèi)容。 （二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （重點(diǎn)掌握，教材P215216） （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng) ）； 新產(chǎn)品 或提供 新服務(wù) （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位 產(chǎn)品責(zé)任 增加）； （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì) 市場(chǎng)需求的估計(jì) 不準(zhǔn)確）； 的 會(huì)計(jì)要求 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加）； （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位 法律責(zé)任 增加）； 融資條件 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）； 的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）； 戰(zhàn)略 的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用 新的會(huì)計(jì)要求 的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。 （四）了解內(nèi)部控制的方法 （重點(diǎn)掌握，教材 P220） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)： ； ； ； (穿行測(cè)試 )。 （五）了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試 （重點(diǎn)掌握，教材 P221） ，控制測(cè)試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 。 （教材 P231） 18 （ 1）了解信息技術(shù)的一般控制； （ 2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。 （二）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)（教材 P234） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。 相關(guān)內(nèi)容控制程序 1．特別風(fēng)險(xiǎn)； 2．用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序； 3．僅通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。 （五）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 （教材 P247） 如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控 制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： ，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； 。 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P264圖 121。 2020 年教材主要變化 刪除“集團(tuán)項(xiàng)目組了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師而實(shí)施的程序和審計(jì)證據(jù)來(lái)源”的相關(guān)內(nèi)容。 【例題 1 第三章第四節(jié) 道德守則 （道德標(biāo)準(zhǔn)） 第五至二十四章 審計(jì)準(zhǔn)則 （技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)） 第二十四節(jié) 質(zhì)量控制（管理標(biāo)準(zhǔn)） 執(zhí)業(yè)守則（ ） 職業(yè)準(zhǔn)則 31 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) （重點(diǎn)掌握，教材 P421） 在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)包括： 是否 擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地 溝通 ； ，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn) 。 【例題 4集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的不是為了查出員工舞弊。 【例題 5 （二）集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否承接的情形 （教材 P422） 即使集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能夠接觸集團(tuán)管 理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。單選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 （ 2）根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入。 跨章節(jié)知識(shí)點(diǎn)提示 一、了解人工控制與自動(dòng)化控制（教材 P221222） 【相關(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（ ，教材 P184）。 （ 1）管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理； （ 2）數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)； （ 3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； （ 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的審計(jì)程序有： （ 1）在了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； （ 3）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； 23 （ 4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （教材 244頁(yè)） （一）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）評(píng)估重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （三）考慮控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 （四）考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 （五）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 （一）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)掌握，教材 P244） ； 。 （二）了解控制活動(dòng)的重點(diǎn) （重點(diǎn)掌握，教材 P231） 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制 活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境的內(nèi)容包括： （ 1）對(duì)誠(chéng)信和道德 價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； （ 2）對(duì)勝任能力的重視； （ 3）治理層的參與程度； （ 4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； （ 5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配； （ 6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。 五、了解內(nèi)部控制固有局限性 （重點(diǎn)掌握，教材 P223） 內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證 (教材P218)。在了解內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是 否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。 “錯(cuò)報(bào)”調(diào)整事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，會(huì)出現(xiàn)在“審計(jì)報(bào)告”的綜合題中。 （四）參與討論的人員（重點(diǎn)掌握， 教材 P209） 項(xiàng)目組的 關(guān)鍵成員 應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。 （二）項(xiàng)目組討論的目標(biāo)（重點(diǎn)掌握， 教材 P208） 實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面： ，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性； ，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如： （ 1）直接詢問(wèn)治理層（了解 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境）。 2． 如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息 足以識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹? 2 第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 —— 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 本章考情分析 年份 題型 2020年 2020年 2020年 單項(xiàng)選擇題 1題 1分 多項(xiàng)選擇題 4題 4分 4題 4分 簡(jiǎn)答題 綜合題 5分 6分 合計(jì) 9分 7分 本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下十個(gè)問(wèn)題： （教材 P206圖 111）； （目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式）； 解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材 P210）； （教材 P220）； （教材 P223）； （教材 P223）； （教材 P230）； （教材 P244表 116）； “特別風(fēng)險(xiǎn)”（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，教材 P247）； “僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（教材 P249表 118）。 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（ ）。 （教材 P206） 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較； 如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 【答案】 BCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要目的。 （二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 （重點(diǎn)掌握，教材 P211） ； ； ，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)； ； 產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等； 。 【相關(guān)說(shuō)明】 在 2020年綜合階段試題中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)考查過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)點(diǎn)。 【例題 5 ，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn) 行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 。 【相關(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（ ，教材 P183） （教材 P231） （ 1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施； （ 2）對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)； （ 3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 舞弊 而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。 2．錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ？ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù) 期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 【相關(guān)說(shuō)明】 根據(jù) CSA 第 1211 號(hào)第三十二條：如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活 動(dòng)）。 本章重難點(diǎn)精講 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 28 第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 二、集團(tuán) 項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組 三、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 四、重要組成部分 五、合并過(guò)程 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 （教材 P419） 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。單選題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合 伙人。 老師 手寫： 【例題 3多選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接 D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（ 2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 二、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 （教材 P424） 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取 充分的了解，以足以： ； 。 二、審計(jì)范圍受到限制 （教材 P422） （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （二）集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否承接的情形 （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （教材 P422）