【正文】 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 21 一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （教材 249頁(yè)） 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 相關(guān)的各類(lèi)交易類(lèi)別、賬戶余額和披露認(rèn)定 是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) 是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 列示相關(guān)的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P249表 118。 3．事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性多大？ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 考慮： （ 1）來(lái)自高層的基調(diào)； （ 2）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法； （ 3）采用的政策和程序設(shè)計(jì)； （ 4）以往經(jīng)驗(yàn)。 【答案】 BCD 【解析】本題考查評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序。單選題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 。 ，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 ，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于 整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 【相關(guān)鏈接】請(qǐng)關(guān)注教材 P504,參考格式 232。 （掌握要點(diǎn)，教材 P419） （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的 單個(gè)組成部分。 29 D 集團(tuán)的 10% D 集團(tuán)的 11% D 集團(tuán)的 13% D 集團(tuán)的 37% 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) D 恰當(dāng)。 【例題 2基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確的目標(biāo)包括（ ）。 二、審計(jì)范圍受到限制 （教材 P422） （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （二）集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否承接的情形 （一）集團(tuán)管理層施加限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)承接的考慮 （教材 P422） 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人 應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施： ，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定； ，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 業(yè)務(wù)約定 ，則對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B 不恰當(dāng)。 二、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 （教材 P424） 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取 充分的了解，以足以： ； 。 二、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事項(xiàng) （教材 P425） 如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： ，特別是獨(dú)立性要求； ； 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 管環(huán)境中。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（ 2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括： （ 1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。多選題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接 D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 ： 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 評(píng)估審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)當(dāng)措施 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 集 團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 重要性 合并過(guò)程 33 （ 1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)； （ 2）組成部分中對(duì)集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生； （ 3）對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心； （ 4）對(duì)集團(tuán)層面控制的描述； （ 5）合并過(guò)程的復(fù)雜程度； （ 6）是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由； （ 7）集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及是否可以對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。 老師 手寫(xiě)： 【例題 3 （二）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任 （教材 P420） ，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)； 、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)； 。單選題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合 伙人。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 本章重難點(diǎn)精講 第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 28 第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 二、集團(tuán) 項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組 三、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 四、重要組成部分 五、合并過(guò)程 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 （教材 P419） 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制活動(dòng)并確定其執(zhí)行情況，故選項(xiàng) A、 B、 C正確；選項(xiàng) D需要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)予以確認(rèn)。 【相關(guān)說(shuō)明】 根據(jù) CSA 第 1211 號(hào)第三十二條：如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活 動(dòng)）。 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （教材 P247248） （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素 （三）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因 （四）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一） 特別風(fēng)險(xiǎn)的含義（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 識(shí) 別 的重 大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 相關(guān)的各類(lèi)交易類(lèi)別、賬戶余額和披露認(rèn)定 是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) 是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 記 錄 識(shí)別 的 重大 錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的列示相關(guān)的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 24 可能性 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素（重點(diǎn)掌握，教材 P247） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； （ 2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）； （ 3）發(fā)生的可 能性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。在了解內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 2．錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ？ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù) 期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P234圖 113。 舞弊 而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。 、交易執(zhí)行、交易付款分離 、交易記錄、資產(chǎn)保管分離 、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離 、交易付款、交易記錄分離 【答案】 B 【解析】本題考查控制活動(dòng)的職責(zé)分離。 【相關(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（ ，教材 P183） （教材 P231） （ 1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施； （ 2）對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)； （ 3）定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 在了解甲公司控制環(huán)境時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（ ）。 。選項(xiàng) B是“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)”，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。 ，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn) 行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 （教材 P241/6）。 【例題 5 （理解掌握） （ 1）控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； 14 （ 3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（注意理解）； （ 4）控制活動(dòng)； （ 5）對(duì) 控制的監(jiān)督。 【相關(guān)說(shuō)明】 在 2020年綜合階段試題中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)考查過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)點(diǎn)。 四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （教材 P214） ； 、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響； ； 、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。 （二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 （重點(diǎn)掌握，教材 P211） ； ； ，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)； ； 產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等； 。 8 【答案】 ABCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容。 【答案】 BCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要目的。 （如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （教材 P206） 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較； 如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 （ 4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí) 施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2 第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 —— 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 本章考情分析 年份 題型 2020年 2020年 2020年 單項(xiàng)選擇題 1題 1分 多項(xiàng)選擇題 4題 4分 4題 4分 簡(jiǎn)答題 綜合題 5分 6分 合計(jì) 9分 7分 本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下十個(gè)問(wèn)題： （教材 P206圖 111）； （目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式）； 解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材 P210）； （教材 P220）； （教材 P223）； （教材 P223）； （教材 P230）； （教材 P244表 116）； “特別風(fēng)險(xiǎn)”（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，教材 P247）； “僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（教材 P249表 118）。 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序（教材 P205） （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 （二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 （三）了解時(shí)對(duì)職業(yè)判斷的要求 （四）評(píng)價(jià)了解程度的恰當(dāng)性 （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性（教材 P205） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。 2． 如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息 足以識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹? （教材 P206） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)： （ 1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。例如： （ 1）直接詢問(wèn)治理層（了解 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境）。 閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 （二）項(xiàng)目組討論的目標(biāo)（重點(diǎn)掌握， 教材 P208） 實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的