【正文】 大錯報風(fēng)險 四、對風(fēng)險評估的修正 21 一、評估重大錯報風(fēng)險 （教材 249頁） 識別的重大錯報風(fēng)險 對財務(wù)報表的影響 相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定 是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) 是否屬于特別風(fēng)險 是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 記錄識別的重大錯報風(fēng)險 描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 考慮是否屬于特別風(fēng)險 考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P249表 118。 3．事件（風(fēng)險）發(fā)生的可能性多大？ 財務(wù)報表層次 考慮： （ 1）來自高層的基調(diào)； （ 2）管理層風(fēng)險管理的方法； （ 3）采用的政策和程序設(shè)計； （ 4）以往經(jīng)驗(yàn)。 【答案】 BCD 【解析】本題考查評估重大錯報風(fēng)險審計程序。單選題】 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 20 8 年度財務(wù)報表。 （三）非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險及其原因（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 。 ，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。 ，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于 整個審計業(yè)務(wù)的始終。 【相關(guān)鏈接】請關(guān)注教材 P504,參考格式 232。 （掌握要點(diǎn)，教材 P419） （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的 單個組成部分。 29 D 集團(tuán)的 10% D 集團(tuán)的 11% D 集團(tuán)的 13% D 集團(tuán)的 37% 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) D 恰當(dāng)。 【例題 2基于集團(tuán)財務(wù)報表審計目的， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確的目標(biāo)包括（ ）。 二、審計范圍受到限制 （教材 P422） （一）集團(tuán)管理層施加限制時，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮 （二）集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否承接的情形 （一）集團(tuán)管理層施加限制時，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮 （教材 P422） 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人 應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施： ，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定； ，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財務(wù)報表實(shí)施審計，并對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。 業(yè)務(wù)約定 ，則對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B 不恰當(dāng)。 二、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 （教材 P424） 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取 充分的了解，以足以： ； 。 二、了解組成部分注冊會計師事項(xiàng) （教材 P425） 如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： ，特別是獨(dú)立性要求； ； 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； 管環(huán)境中。在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；（ 2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 ，審計風(fēng)險包括： （ 1）組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。多選題】 ABC會計師事務(wù)所擬承接 D集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 ： 與組成部分注冊會計師的溝通 評估審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)當(dāng)措施 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 集 團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和注冊會計師的目標(biāo) 集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持 了解組成部分注冊會計師 重要性 合并過程 33 （ 1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)； （ 2）組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生； （ 3）對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心； （ 4）對集團(tuán)層面控制的描述； （ 5）合并過程的復(fù)雜程度； （ 6）是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊 會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由； （ 7）集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。 老師 手寫： 【例題 3 （二）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對審計質(zhì)量控制的責(zé)任 （教材 P420） ，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)； 、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)； 。單選題】 A 注冊會計師擔(dān)任 D 集團(tuán)財務(wù)報表審計項(xiàng)目合 伙人。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。 本章重難點(diǎn)精講 第二十章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮 28 第一節(jié) 與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 一、集團(tuán)財務(wù)報表 二、集團(tuán) 項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組 三、組成部分注冊會計師 四、重要組成部分 五、合并過程 一、集團(tuán)財務(wù)報表 （教材 P419） 集團(tuán)財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)對“僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險”時應(yīng)當(dāng)評價被審計單位是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了相關(guān)控制活動并確定其執(zhí)行情況，故選項(xiàng) A、 B、 C正確；選項(xiàng) D需要通過實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)予以確認(rèn)。 【相關(guān)說明】 根據(jù) CSA 第 1211 號第三十二條：如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與該風(fēng)險相關(guān)的控制（包括控制活 動）。 二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 （教材 P247248） （一）特別風(fēng)險的含義 （二）確定特別風(fēng)險時的考慮因素 （三）非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險及其原因 （四）判斷事項(xiàng)會導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因 （五）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 （一） 特別風(fēng)險的含義（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 識 別 的重 大 錯報風(fēng)險 對財務(wù)報表的影響 相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定 是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) 是否屬于特別風(fēng)險 是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 記 錄 識別 的 重大 錯 報風(fēng)險 描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致 財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 考慮是否屬于特別風(fēng)險 考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 24 可能性 （二）確定特別風(fēng)險時的考慮因素（重點(diǎn)掌握，教材 P247） ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險： （ 1）風(fēng)險的性質(zhì)； （ 2）潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯報）； （ 3）發(fā)生的可 能性。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。在了解內(nèi)部控制時， A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 2．錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ？ 財務(wù)報表層次 什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù) 期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P234圖 113。 舞弊 而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。 、交易執(zhí)行、交易付款分離 、交易記錄、資產(chǎn)保管分離 、交易執(zhí)行、交易報告分離 、交易付款、交易記錄分離 【答案】 B 【解析】本題考查控制活動的職責(zé)分離。 【相關(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計（ ，教材 P183） （教材 P231） （ 1）了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施； （ 2）對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)； （ 3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計記錄相核對。 在了解甲公司控制環(huán)境時， A 注冊會計師通?？紤]的因素是（ ）。 。選項(xiàng) B是“評價控制的設(shè)計”，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。 ，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn) 行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。 （教材 P241/6）。 【例題 5 （理解掌握） （ 1）控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險評估過程； 14 （ 3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（注意理解）； （ 4）控制活動； （ 5）對 控制的監(jiān)督。 【相關(guān)說明】 在 2020年綜合階段試題中，結(jié)合財務(wù)報 表審計實(shí)務(wù)重點(diǎn)考查過注冊會計師識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的知識點(diǎn)。 四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用 （教材 P214） ； 、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響； ； 、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等。 （二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 （重點(diǎn)掌握，教材 P211） ； ； ，包括直接的監(jiān)管活動； ； 產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等； 。 8 【答案】 ABCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容。 【答案】 BCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要目的。 （如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。 （教材 P206） 在實(shí)施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較； 如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。 （ 4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。 在了解被審計單位及其環(huán)境時， A注冊會計師可能實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（ ）。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估的是財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，通過設(shè)計和實(shí) 施審計程序降低的是審計風(fēng)險。 2 第十一章 風(fēng)險評估 —— 通過了解被審計單位及其環(huán)境識別并評估重大錯報風(fēng)險 本章考情分析 年份 題型 2020年 2020年 2020年 單項(xiàng)選擇題 1題 1分 多項(xiàng)選擇題 4題 4分 4題 4分 簡答題 綜合題 5分 6分 合計 9分 7分 本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下十個問題： （教材 P206圖 111）； （目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式）； 解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材 P210）； （教材 P220）； （教材 P223）； （教材 P223）； （教材 P230）； （教材 P244表 116）； “特別風(fēng)險”（包括舞弊風(fēng)險，教材 P247）； “僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險”（教材 P249表 118）。 二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序（教材 P205） （一）了解被審計單位及其環(huán)境的必要性 （二）了解被審計單位及其環(huán)境的作用 （三）了解時對職業(yè)判斷的要求 （四）評價了解程度的恰當(dāng)性 （一）了解被審計單位及其環(huán)境的必要性（教材 P205） 了解被審計單位及其環(huán)境是“風(fēng)險評估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的必要程序。 2． 如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息 足以識別和評估 財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí) 施進(jìn)一步審計程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹? （教材 P206） 注冊會計師可 以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)： （ 1）管理層所關(guān)注的主要問題。例如： （ 1）直接詢問治理層（了解 編制財務(wù)報表的環(huán)境）。 閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。 （二）項(xiàng)目組討論的目標(biāo)（重點(diǎn)掌握， 教材 P208） 實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的