【正文】 估發(fā)生額 ] ：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 [科目不正確：在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款記為銀行存款 ] [方式：入錯賬戶，目的：粉飾財務(wù)狀況 ] [企業(yè)高估錯報的類型：早報 (最可能 )、多報、虛報 (最嚴重 )] [企業(yè)低估錯報的類型：晚報 (最可能 )、少報、瞞報 (最嚴重 )] (三 )與期末賬戶余額相關(guān)的認定 注冊會計師對期末賬戶余額 [主要與資產(chǎn)負債表有關(guān) ]運用的認定通常分為下列類別： ：記 錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。應(yīng)收賬款的賬齡不正確。 (2)如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當標準。(2)確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。 (2)注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔責任 。2. 審計報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì) 。 (掌握基本觀點 ) 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 (3)確定財務(wù)報表整體重要性的方法 通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。 (2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本 )。 、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易 。 (例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類 )。 (一 )與審計風險模型有關(guān)的基本概念 審計風險 =重大錯報風險 檢查風險 在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 5. 審計風險模型中的 “審計風險 ” 根據(jù)審計風險 (AR)=重大錯報風險 (DR)檢查風險 (DR)，審計風險 (AR)應(yīng)當足夠低。 (一 )審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計程序，相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。 設(shè)計實質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認定的錯報。 充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。 (4)對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 在這個階段運用分析程序是強制要求。 三、用作實質(zhì)性程序 注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 (2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性 。 例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。這時運用分析程序是強制要求。 方法 設(shè)計樣本 選取樣本 評價樣本 傳統(tǒng) 變量 抽樣 確定測試目標 定義總體 定義抽樣單元 界定錯報 確定審計程序 估計總體變異性 (標準差 ) 確定誤受風險與誤拒風 險 確定總體規(guī)模 確定可容忍錯報 確定預(yù)計總體錯報 利用公式確定樣本規(guī)模 隨機選樣或系統(tǒng)選樣 對樣本實施實質(zhì)性程序 考慮錯報的性質(zhì)和原因 選擇推斷總體錯報的方法 計算總體錯報的點估計 E 計算抽樣風險允許限度 CSR 計算總體錯報上限 U 與下限 L 將 U 及 L 與可容忍錯報比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 ：與信息技術(shù)相關(guān)的控制 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 。 (二 )信息技術(shù)應(yīng)用控制審計 、處理及輸出等環(huán)節(jié)。 (2)編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。密碼必須要定期更換，定期生成多次登錄失敗導(dǎo)致用戶賬號鎖定的報告，管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。 此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士 (如其他注冊會計師、律師、專家等 )的溝通文件及錯報匯總表等。 (二 )審計過程記錄 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 (三 )審計結(jié)論 (四 )審計標識及其說明 (五 )索引號及編號 審計工作底稿 需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間要保持清晰的勾稽關(guān)系。 【說明】此考點為 2020 年注冊會計師考試《審計》科目中過一道單選題，請廣大考生引起注意。 如完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存 10 年 重要考點：風險評估程序和信息來源 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。如重大的購并事宜等。 (5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。 (4)能源供應(yīng)與成本 。 具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況： (如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求 )。 被審計單位的直接控股 母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成 。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。業(yè)務(wù)分部的設(shè)立、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、經(jīng)營的衰退或擴展的詳情。少量的大客戶還是眾多的小客戶 ?是否訂立了不尋常的銷售條款或條件。 、倉庫的地理位置及辦公地點。付款條件、市場份額、定價政策、營銷策略和目標等。 治理層能否獨立于管理層對被審計單位事務(wù) (包括財務(wù)報告 )做出客觀判斷。 (一 )所有權(quán)結(jié)構(gòu) 對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。 (5)目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策 (包括外匯 管制 )、財政政策、財政刺激措施 (如政府援助項目 )、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等 。 (2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 。 (1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 (3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性 。 (2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 [財務(wù)報表 ]。 對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料 (有可能是10 年以前 )。這與偽造檔案有本質(zhì)的區(qū)別 ]。 通常，需要在每一張審計工作底稿上注 明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。 。 ：審計工作底稿的要素 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。 重大事項概要、詢證函回函和證明、有關(guān)重大事項的往來信件 (包括電子郵件 )。 (2)訪問控制必須滿足適當?shù)穆氊煼蛛x (交易的審批和處理必須由不同的人員來完成 )。 “自動系統(tǒng)控制 ”造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進一步的手工調(diào)查。具體包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問、計算機運行四個方面。 、數(shù)據(jù)庫、安全控制可以實現(xiàn)有效的職責分離 。 方法 設(shè)計樣本 選取樣本 評價樣本 屬性 抽樣 確定測試目標 定義總體 確定信賴過度風險 確定可容忍偏差率 分析樣本偏差 確定 偏差數(shù) 定義抽樣單元 定義偏差 定義測試區(qū)間 確定審計程序 確定預(yù)期總體偏差率確定樣本規(guī)模 隨機選樣或系統(tǒng)選樣 對樣本實施控制測試 確定偏差系數(shù) 計算總體偏差率上限 L 將 L 與可容忍偏差率比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 重要考點 ： PPS 抽樣的操作與計算 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 在針對同一認定實施細節(jié)測試時，使用特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當?shù)摹? 例如，如果被審計單位在某一會計期間對 既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊會計師可利用這一數(shù)據(jù)非常準確地估計出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財務(wù)報表項目的審計證據(jù)，并降低對工資成本實施細節(jié)測試的必要性。 總之，從審計過程整體來看，不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。 所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系 。 。 (3)證據(jù)相互矛盾時的考慮 如果不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強的說服力。 (4)以文件、記錄形式 (紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì) )存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。然后，注冊會計師可以測試這些 情況是否存在。 逆向 (賬 → 證 )追查適宜于查存在或發(fā)生認定的錯報，不適宜查完整性認定的錯報 。 根據(jù)以上公式，注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序，以控制檢查風險。 (1)考慮事務(wù)所對審計風險的態(tài)度 。 。 層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷 。 賬戶項目對損失的敏感性 。 業(yè)判斷 、賬戶余額或披露的重要性水平。 (一 )從數(shù)量方面考慮重要性 (1)確定財務(wù)報表整體重要性的目的 注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。 3. 對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。 重要考點： 制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。 (3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相 關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 (2)特殊目的財務(wù)報表 按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。 審計思路 ：風險評估 → 重大錯報風險 → 高風險認定 → 審計目標 → 審計程序 → 審計證據(jù) →審計結(jié)論 → 溝通 → 審計意見 → 審計報告 認定 審計目標 審計程序 存在 資產(chǎn)負債表列示的存貨存在 實施存貨監(jiān)盤程序 完整性 銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易 檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷 售明細賬 準確性 應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于 正確的價格和數(shù)量，計算 是否準確 比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額 截止 銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最 初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公 司擁有 查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和 保險單 計價和分攤 以凈值記錄應(yīng)收款項 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的 壞賬準備是否充足 ：承接或保持審計業(yè)務(wù)的前提條件 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符 。代表性情況 ：次年實現(xiàn)的收入確認到年前 ] [方式：早報或晚報 。遺漏、隱瞞。 管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生 。 (3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。具體而言，管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任： ，并使其實現(xiàn)公允反映 。 (三 )評價財務(wù)報表的公允性 。 ，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的 職位。 會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時 采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 。 (與客戶關(guān)系 )。 一、經(jīng)濟利益的種類 經(jīng)濟利益是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而 (一律由投資引起 )擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。 [不管他們之間有無沖突 ]，注冊會計師應(yīng)當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 措施：將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌? [按時完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍 ]。 如果不能將不利影響降低