【正文】 估發(fā)生額 ] ：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 [科目不正確：在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款記為銀行存款 ] [方式：入錯(cuò)賬戶，目的：粉飾財(cái)務(wù)狀況 ] [企業(yè)高估錯(cuò)報(bào)的類型：早報(bào) (最可能 )、多報(bào)、虛報(bào) (最嚴(yán)重 )] [企業(yè)低估錯(cuò)報(bào)的類型：晚報(bào) (最可能 )、少報(bào)、瞞報(bào) (最嚴(yán)重 )] (三 )與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額 [主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān) ]運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： ：記 錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。應(yīng)收賬款的賬齡不正確。 (2)如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。(2)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任 。2. 審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì) 。 (掌握基本觀點(diǎn) ) 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 (3)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 (2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )。 、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易 。 (例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類 )。 (一 )與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ” 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (DR)檢查風(fēng)險(xiǎn) (DR)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (AR)應(yīng)當(dāng)足夠低。 (一 )審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測(cè)試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括識(shí)別與測(cè)試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 (4)對(duì)成本的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。 三、用作實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (2)考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性 。 例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測(cè)算出一幢公寓大樓的總租金收入。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。 方法 設(shè)計(jì)樣本 選取樣本 評(píng)價(jià)樣本 傳統(tǒng) 變量 抽樣 確定測(cè)試目標(biāo) 定義總體 定義抽樣單元 界定錯(cuò)報(bào) 確定審計(jì)程序 估計(jì)總體變異性 (標(biāo)準(zhǔn)差 ) 確定誤受風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng) 險(xiǎn) 確定總體規(guī)模 確定可容忍錯(cuò)報(bào) 確定預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 利用公式確定樣本規(guī)模 隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣 對(duì)樣本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因 選擇推斷總體錯(cuò)報(bào)的方法 計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì) E 計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度 CSR 計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限 U 與下限 L 將 U 及 L 與可容忍錯(cuò)報(bào)比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 ：與信息技術(shù)相關(guān)的控制 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 。 (二 )信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì) 、處理及輸出等環(huán)節(jié)。 (2)編輯檢查，以確保無(wú)重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時(shí)候，檢查發(fā)票編號(hào)。密碼必須要定期更換，定期生成多次登錄失敗導(dǎo)致用戶賬號(hào)鎖定的報(bào)告，管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。 此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士 (如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等 )的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 (二 )審計(jì)過(guò)程記錄 識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。 (三 )審計(jì)結(jié)論 (四 )審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 (五 )索引號(hào)及編號(hào) 審計(jì)工作底稿 需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間要保持清晰的勾稽關(guān)系。 【說(shuō)明】此考點(diǎn)為 2020 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目中過(guò)一道單選題，請(qǐng)廣大考生引起注意。 如完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存 10 年 重要考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。如重大的購(gòu)并事宜等。 (5)詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 (4)能源供應(yīng)與成本 。 具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況： (如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求 )。 被審計(jì)單位的直接控股 母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題。業(yè)務(wù)分部的設(shè)立、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、經(jīng)營(yíng)的衰退或擴(kuò)展的詳情。少量的大客戶還是眾多的小客戶 ?是否訂立了不尋常的銷售條款或條件。 、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)。付款條件、市場(chǎng)份額、定價(jià)政策、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等。 治理層能否獨(dú)立于管理層對(duì)被審計(jì)單位事務(wù) (包括財(cái)務(wù)報(bào)告 )做出客觀判斷。 (一 )所有權(quán)結(jié)構(gòu) 對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。 (5)目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策 (包括外匯 管制 )、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施 (如政府援助項(xiàng)目 )、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等 。 (2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性 。 (1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (3)詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性 。 (2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 [財(cái)務(wù)報(bào)表 ]。 對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料 (有可能是10 年以前 )。這與偽造檔案有本質(zhì)的區(qū)別 ]。 通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注 明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。 。 ：審計(jì)工作底稿的要素 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和證明、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件 (包括電子郵件 )。 (2)訪問(wèn)控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 (交易的審批和處理必須由不同的人員來(lái)完成 )。 “自動(dòng)系統(tǒng)控制 ”造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。具體包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)、計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面。 、數(shù)據(jù)庫(kù)、安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離 。 方法 設(shè)計(jì)樣本 選取樣本 評(píng)價(jià)樣本 屬性 抽樣 確定測(cè)試目標(biāo) 定義總體 確定信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 確定可容忍偏差率 分析樣本偏差 確定 偏差數(shù) 定義抽樣單元 定義偏差 定義測(cè)試區(qū)間 確定審計(jì)程序 確定預(yù)期總體偏差率確定樣本規(guī)模 隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣 對(duì)樣本實(shí)施控制測(cè)試 確定偏差系數(shù) 計(jì)算總體偏差率上限 L 將 L 與可容忍偏差率比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 重要考點(diǎn) ： PPS 抽樣的操作與計(jì)算 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，使用特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹? 例如，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對(duì) 既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)，并降低對(duì)工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的必要性。 總之，從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。 所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系 。 。 (3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 如果不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 (4)以文件、記錄形式 (紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì) )存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以測(cè)試這些 情況是否存在。 逆向 (賬 → 證 )追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào) 。 根據(jù)以上公式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (1)考慮事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 。 。 層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷 。 賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性 。 業(yè)判斷 、賬戶余額或披露的重要性水平。 (一 )從數(shù)量方面考慮重要性 (1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。 3. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。 重要考點(diǎn)： 制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng) 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 (3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相 關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 (2)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表 按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。 審計(jì)思路 ：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 → 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) → 高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定 → 審計(jì)目標(biāo) → 審計(jì)程序 → 審計(jì)證據(jù) →審計(jì)結(jié)論 → 溝通 → 審計(jì)意見(jiàn) → 審計(jì)報(bào)告 認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在 資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在 實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序 完整性 銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易 檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷 售明細(xì)賬 準(zhǔn)確性 應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于 正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算 是否準(zhǔn)確 比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額 截止 銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最 初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公 司擁有 查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和 保險(xiǎn)單 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 以凈值記錄應(yīng)收款項(xiàng) 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備是否充足 ：承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符 。代表性情況 ：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前 ] [方式：早報(bào)或晚報(bào) 。遺漏、隱瞞。 管理層認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些是隱含表達(dá)的。(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生 。 (3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。 審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。具體而言，管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任： ，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映 。 (三 )評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 。 ，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的 職位。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí) 采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 。 (與客戶關(guān)系 )。 一、經(jīng)濟(jì)利益的種類 經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而 (一律由投資引起 )擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。 [不管他們之間有無(wú)沖突 ]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 措施：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。 [按時(shí)完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍 ]。 如果不能將不利影響降低