【正文】 原材料供應(yīng)的。少量的大客戶還是眾多的小客戶 ?是否訂立了不尋常的銷售條款或條件。 、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)。 。 。業(yè)務(wù)分部的設(shè)立、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、經(jīng)營的衰退或擴(kuò)展的詳情。付款條件、市場份額、定價(jià)政策、營銷策略和目標(biāo)等。了解經(jīng)營活動(dòng)的主要內(nèi)容包括： 。 (四 )經(jīng)營活動(dòng) [認(rèn)定層 。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。 治理層能否獨(dú)立于管理層對被審計(jì)單位事務(wù) (包括財(cái)務(wù)報(bào)告 )做出客觀判斷。 例如： 董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事 。 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo) [對風(fēng)險(xiǎn)評估很重要 ]。 被審計(jì)單位的直接控股 母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成 。 (一 )所有權(quán)結(jié)構(gòu) 對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會(huì)計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。 (三 )其他外部因素 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括 [記憶 ]：總體情況、利率融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。 、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的 變化是否會(huì)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響 。 具體而言，注冊會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況： (如對銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求 )。 (5)目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策 (包括外匯 管制 )、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施 (如政府援助項(xiàng)目 )、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等 。 (3)對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng) 。 具體而言，注冊會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況 [可直接出題 .反復(fù)看，看懂，看出 感覺 ]： ? ，如起步、快速成長、成熟或衰退階段 ? 、市場容量和價(jià)格競爭如何 ? ，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化 ? ? ? ，能源價(jià)格的變化對成本的影響 ? ，他們各自所占的市場份額是多少 ? 么 ? ?存在重大差異的原因是什么 ? ，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響 ? (二 )法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括： (1)會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例 。 (4)能源供應(yīng)與成本 。 (2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： 6 個(gè) 重要考點(diǎn)：被審計(jì)單位的環(huán)境 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 (5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試：由點(diǎn)到線 )。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 (1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 (5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。 (3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會(huì)計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性 。例如： (1)詢問治理層，有助于注冊會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境 。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。如重大的購并事宜等。 (2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 [財(cái)務(wù)報(bào)表 ]。 首先，應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng) [記憶 ]： (1)管理層所關(guān)注的主要問題。(2)分析程序 。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存 10 年 重要考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料 (有可能是10 年以前 )。 如完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工 作底稿至少保存 10 年 。 如針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。 如完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。這與偽造檔案有本質(zhì)的區(qū)別 ]。 [這是一項(xiàng)必要的工作 ]。 如果變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以變動(dòng)，主要包括 [記憶 ]： [這是一項(xiàng)必要的工作 ]。 【說明】此考點(diǎn)為 2020 年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目中過一道單選題，請廣大考生引起注意。 通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注 明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。 。 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 [記憶 ]： 。 (三 )審計(jì)結(jié)論 (四 )審計(jì)標(biāo)識及其說明 (五 )索引號及編號 審計(jì)工作底稿 需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間要保持清晰的勾稽關(guān)系。 。 (3)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 。 重大事項(xiàng)通常包括： (1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 。 (二 )審計(jì)過程記錄 識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。 ：審計(jì)工作底稿的要素 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作 廢的文本 。 (二 )審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容 已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿 。 此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士 (如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等 )的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和證明、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件 (包括電子郵件 )。 問題備忘錄：對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。 (一 )審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃 。密碼必須要定期更換，定期生成多次登錄失敗導(dǎo)致用戶賬號鎖定的報(bào)告，管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。 (2)訪問控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 (交易的審批和處理必須由不同的人員來完成 )。 (2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 [賒銷審批：定量審批 ]。 (2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 [包括代碼、金額比較 ]。 (2)編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時(shí)候，檢查發(fā)票編號。 “自動(dòng)系統(tǒng)控制 ”造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。 [再如，計(jì)算機(jī)比對不符的例外情況都需要人工調(diào)查與批準(zhǔn)。 。 (二 )信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì) 、處理及輸出等環(huán)節(jié)。具體包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問、計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面。 ：信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì) 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 制如果無效 ，會(huì)增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn) 。 。 、數(shù)據(jù)庫、安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離 。 (一 )自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來以下好處： 。 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制活動(dòng)一般 由一系列手工控制和自動(dòng)控制所組成。 方法 設(shè)計(jì)樣本 選取樣本 評價(jià)樣本 傳統(tǒng) 變量 抽樣 確定測試目標(biāo) 定義總體 定義抽樣單元 界定錯(cuò)報(bào) 確定審計(jì)程序 估計(jì)總體變異性 (標(biāo)準(zhǔn)差 ) 確定誤受風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng) 險(xiǎn) 確定總體規(guī)模 確定可容忍錯(cuò)報(bào) 確定預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 利用公式確定樣本規(guī)模 隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣 對樣本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因 選擇推斷總體錯(cuò)報(bào)的方法 計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì) E 計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度 CSR 計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限 U 與下限 L 將 U 及 L 與可容忍錯(cuò)報(bào)比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 ：與信息技術(shù)相關(guān)的控制 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 方法 設(shè)計(jì)樣本 選取樣本 評價(jià)樣本 屬性 抽樣 確定測試目標(biāo) 定義總體 確定信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 確定可容忍偏差率 分析樣本偏差 確定 偏差數(shù) 定義抽樣單元 定義偏差 定義測試區(qū)間 確定審計(jì)程序 確定預(yù)期總體偏差率確定樣本規(guī)模 隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣 對樣本實(shí)施控制測試 確定偏差系數(shù) 計(jì)算總體偏差率上限 L 將 L 與可容忍偏差率比較 根據(jù)比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論 重要考點(diǎn) ： PPS 抽樣的操作與計(jì)算 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體 復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。 在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，使用特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹? 對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。相比之下， 再如，毛利率通?？梢杂行У剡\(yùn)用于實(shí)質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù)。 例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。 例如，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對 既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)，并降低對工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測試的必要性。 分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上：即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。 (4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。 (2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性 。 總之，從審計(jì)過程整體來看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。 (2)分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 。 實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制性程序。 三、用作實(shí)質(zhì)性程序 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系 。 注冊會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。 在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。 在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。 。 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 一、分析程序的目的 分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。 (4)對成本的考慮 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 (3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 如果不同來源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。但僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 (4)以文件、記錄形式 (紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì) )存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。 (2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審 計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。 例如，注冊會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。然后，注冊會(huì)計(jì)師可以測試這些 情況是否存在。 (3)控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定 (如存貨的存在認(rèn)定 )的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定 (如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定 )相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。 逆向 (賬 → 證 )追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào) 。 (1)用