【正文】 訴訟金額不對財務(wù)報表構(gòu)成重大影響， U事務(wù)所接受了 X 公司的委托。注冊會計師確定的可容忍錯報為 萬元，預計總體錯報為 1 萬元 ,可接受的誤受風險為10%，與發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)量 0， 1 相對應(yīng)的風險系數(shù)分別為 ， ，擴張系數(shù)為。 (2)單獨針對摘錄的情況 (2)～ (5)，逐一指出 A 注冊會計師的決策是否妥當。 X 公 司的產(chǎn)成品包括 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品，其中 70%的 A 產(chǎn)品及 40%的 B 產(chǎn)品委托各地 20 余家連鎖經(jīng)營的一級零售商代銷；其余產(chǎn)成品以顧客上門提貨的方式向 200 家二級零售商賒銷，存放在乙、丙兩個成品庫中，其中，乙倉庫存有 20%的庫存 A產(chǎn)品和 40%的庫存 B產(chǎn)品。 會計師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時上市的 X 公司的委托，委派 A 和 B注冊會計師對 X公司 20xx年度財務(wù)報表及 20xx年 12月 31日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實施整合審計。如認為不妥當，請簡要說明理由。 (1)20xx 年，因農(nóng)副產(chǎn)品價格大幅上漲導致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了 20%。 (2)計算 20xx年度營業(yè)收入與 20xx 年度營業(yè)收入的比，并與行業(yè)狀況比較。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料三： B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的準確性認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下 (金額單位：萬元 )： 合同編號 訂金 設(shè)備驗收日 工程驗收日 確認的營業(yè)收入 20xx0105 800 20xx年 2月 5日 20xx年 3月 15日 4000 20xx0120 700 20xx年 2月 25日 20xx 年 4月 6日 3500 20xx0421 1200 20xx年 4月 10日 20xx年 5月 31日 6000 (略 ) 20xx1103 900 20xx年 12月 4日 20xx年 12月 31日 3600 20xx1115 1400 20xx年 12月 15日 20xx年 1月 30日 3550 20xx1210 600 20xx年 1月 15日 20xx年 2月 28日 600 審計說明： (1)銷售合同約定，在簽訂銷售合同當日， X公司預收 20%的訂金；客戶接收、驗收設(shè)備并在設(shè)備驗收單上簽字當日， X 公司應(yīng)收 50%的 工程款；設(shè)備安裝調(diào)試完成并對客戶提供 30 天技術(shù)培訓后，客戶在工程驗收單上簽字，支付其余 50%工程款。截至 3 月 15 日，余震與海嘯仍未結(jié)束。針對資料四種所述情況，請指出 A 和 B注冊會計師應(yīng)當對審計報告進行哪些修改，并簡要說明可以采取的修改方式。甲公司于 20 8 年 10 月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工， 丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊會計師選取 4 個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至 20 8年 12月 31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。其回函未將該 3000 萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 (1)至 (4)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。（教材 p684） 5. 【答案】 A 【解析】類似于實質(zhì)性程序中“重要性水平越低，需要獲取的證據(jù)越多”，在控制測試中，可容忍偏差率越低，通過控制測試需要獲取的證據(jù)越多。（教材 p300） 13. 【答案】 A 【解析】 A中說法太過絕對化。在財務(wù)報表未按公允列報編制基礎(chǔ)編制的情況下，不應(yīng)在審計報告中使用“公允反映”的術(shù)語。（教材 p157） 3. 【答案】 ABC 【解析】實際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性水平，一般是財務(wù)報表整體重要性的 50%～ 75%。（教材 p185） 8. 【答案】 BD 【解析】兩次使用分析程序都屬于強制性規(guī)定， 所進行的比較和使 用的手段也基本相同。（ P304 表 141） 14. 【答案】 BCD 【解析】 A是無須考慮的，因為注冊會計師應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。對于重要的組成部分，該項程序不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(P58) (4)不妥當?？蛻魸M意度高低并非業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德的衡量標準。由于 納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。錯報的情形還應(yīng)包括沒有銷售發(fā)票、兩者皆有但發(fā)運憑證的數(shù)量與銷售發(fā)票不一致、銷售發(fā)票的單價與經(jīng)批準的商品價目表不一致等原因?qū)е碌挠媰r錯報。甲倉庫同時存放面粉、本應(yīng)于 3 個月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。僅依據(jù)包裝物上的信息不足以證實存貨的數(shù)量與品質(zhì)。注冊會計師判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當依據(jù)其固有風險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 X 公司 20xx 年度未審營業(yè)收入發(fā)生額 10527 萬元比預期數(shù)（ 10025 ） 萬元高 萬元，可能表明存在高估營業(yè)收入的重大錯報。 (2) 相關(guān)認定 是否可以獲取充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)(是／ 否 ) 主要實質(zhì)性 程序 審計路徑起點 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計價和分攤 否 檢查壞賬準備的計提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號為 20xx0421 的交易的審計結(jié)論不妥當。即，在原審計報告日期 (20xx 年 2月 28 日 )前增加“除附注所述所述事項的日期為 20xx 年 3月 13 日外”的補充說明。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風險。 (1分 ) 商譽 /(固定資產(chǎn) /存貨 ) /(營業(yè)成本 /銷售費用 ) ( ) 存在 /(計價和分攤 ) /(完整 ) ( ) (3) 是 ( ) 追加廣告服務(wù)費的發(fā)生是與當月 A產(chǎn)品實際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當期計入利潤表，因此在 20 8年末存在多計預付款項 —— 追加廣告服務(wù)費(少計 20 8年度銷售費用 )的風險。 (4)A 和 B注冊會計師應(yīng)將審計報告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日。 (3) 是 第 (1),(3)項 從銷售明細賬追查到發(fā)運憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯報。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當針對評價基準日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。 (P662) (3)不妥當。二級零售商的庫存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計結(jié)論。 要求 (3)： 基 本 錯 報界 限 =400 ( 萬元 ) ；所 述 錯報 的 錯報 比 例=4600/50000=，相應(yīng)的錯報影響額 =400 ()/92 =(萬元 ),估計的總體錯報上限為 萬元，小于可容忍錯報 ( 萬元 )，可以總體接受。根據(jù)審計測試目標，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營業(yè)收入明細表中列示的主營業(yè)務(wù)收入作為測試總體。 X 公司既非銀行，又非類似于銀行的金融機構(gòu)，其向 U事務(wù)所 提供貸款將對獨立性產(chǎn)生無法防范的嚴重不利影響。 (6)不妥當。 (P60P61) (3)不妥當。（ P506） 19. 【答案】 ACD 【解析】各個組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。（教材 p181） 13. 【答案】 ABC 【解析】 D為常規(guī)程序，不具有不可預見性。 7. 【答案】 AC 【解析】 實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時 期內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易。（教材 p15 p161） 2. 【答案】 AD 【解析】 A：審計業(yè)務(wù)是一 種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風險應(yīng)當 足夠低。當根據(jù)職業(yè)判斷認為管理層沒有適當處理估計不確定性對導致特別風 險的會計估計的影響時，實施程序 C才可能是必要的。（教材 p279 倒數(shù)第二段） 11. 【答案】 D 【解析】 A屬于針對準確性認定的預防性控制； B、 C均屬于檢查性控制。（教材 p52） 3. 【答案】 B 【解析】 A、 C 的保證程度應(yīng)當互換；注冊會計師需要對最佳估計假設(shè)獲取 支持性證據(jù)，而不需要對推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 20 8 年 12月 31日向 B公司發(fā)出一批產(chǎn)品 (合同價款 3000 萬元 )，同時確認了應(yīng)收賬款 3000 萬元及 相應(yīng)的銷售收入。 (2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以 D 和 E開頭。 要求： (1)針對資料 (1)至 (5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對 B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。為取得丙公司的機器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。 審計結(jié)論：營業(yè)收入計價準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。 資料一： A和 B 注冊會計師除了對 X公司合并報表及 X公司的兩個重要組成部分的財務(wù)報表實施審計外，還參與由組成部分項目組對其他重要組成部分實施的風險評估程序 ，以識別導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬元 )。 資料一： A 和 B注冊會計師在審計工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。 (6)考慮到 X 公司已糾正并改進了在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的評估基準日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊會計師決定對 X 公司出具標準的內(nèi)部控制審計報告。 要求： 請根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項的情況下貨監(jiān)盤計劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯報。 A 注冊會計師決定針對主營業(yè)務(wù)收入的高估錯報實施 PPS 抽樣，對抽取的主營業(yè)務(wù)收入實施追查至發(fā)運憑證和銷售發(fā)票為主的審計程序。 (5)審計期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計費用對 X公司提起訴訟。 X建筑公司是北京 U 會計師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 (2)承接審計業(yè)務(wù)后，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位嚴重缺乏誠信，應(yīng)當在出具無法表示意見審計報告后解除客戶關(guān)系。在實施 集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 擬函證信息的性質(zhì) B. 選擇被詢證者的適當性 C. 被詢證者易于回函的信息類型 D. 擬通過函證程序證實的認定 注冊會計師應(yīng)當對函證過程實施以下（ ）控制。 A. 評估重大錯報風險，以了解被審計單位及其環(huán)境 B. 了解和測試內(nèi)部控制 C. 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表作總體復核 D. 屬性抽樣與變量抽樣 ，如果 A注冊會計師發(fā)現(xiàn) X 公司在營業(yè)收入大幅上升的同時，銷售費用不升反降，則可能評估 X公司（ ）存在重大錯報風險。在考慮與重要性和審計風險相關(guān)的問題時， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列有關(guān)單一財務(wù)報表審計的說法中，不正確的是（ ）。 A. 由會計估計導致的重大錯報風險屬于特別風險 B. 與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計具有較高的不確定性 C. 注冊會計師應(yīng)復核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果 D. 會