【正文】 訴訟金額不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響， U事務(wù)所接受了 X 公司的委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為 萬元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 1 萬元 ,可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，與發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)數(shù)量 0， 1 相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分別為 ， ，擴(kuò)張系數(shù)為。 (2)單獨(dú)針對(duì)摘錄的情況 (2)～ (5)，逐一指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策是否妥當(dāng)。 X 公 司的產(chǎn)成品包括 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品，其中 70%的 A 產(chǎn)品及 40%的 B 產(chǎn)品委托各地 20 余家連鎖經(jīng)營的一級(jí)零售商代銷；其余產(chǎn)成品以顧客上門提貨的方式向 200 家二級(jí)零售商賒銷，存放在乙、丙兩個(gè)成品庫中，其中，乙倉庫存有 20%的庫存 A產(chǎn)品和 40%的庫存 B產(chǎn)品。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時(shí)上市的 X 公司的委托，委派 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) X公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表及 20xx年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實(shí)施整合審計(jì)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡要說明理由。 (1)20xx 年，因農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格大幅上漲導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了 20%。 (2)計(jì)算 20xx年度營業(yè)收入與 20xx 年度營業(yè)收入的比，并與行業(yè)狀況比較。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料三： B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下 (金額單位：萬元 )： 合同編號(hào) 訂金 設(shè)備驗(yàn)收日 工程驗(yàn)收日 確認(rèn)的營業(yè)收入 20xx0105 800 20xx年 2月 5日 20xx年 3月 15日 4000 20xx0120 700 20xx年 2月 25日 20xx 年 4月 6日 3500 20xx0421 1200 20xx年 4月 10日 20xx年 5月 31日 6000 (略 ) 20xx1103 900 20xx年 12月 4日 20xx年 12月 31日 3600 20xx1115 1400 20xx年 12月 15日 20xx年 1月 30日 3550 20xx1210 600 20xx年 1月 15日 20xx年 2月 28日 600 審計(jì)說明： (1)銷售合同約定，在簽訂銷售合同當(dāng)日， X公司預(yù)收 20%的訂金；客戶接收、驗(yàn)收設(shè)備并在設(shè)備驗(yàn)收單上簽字當(dāng)日， X 公司應(yīng)收 50%的 工程款；設(shè)備安裝調(diào)試完成并對(duì)客戶提供 30 天技術(shù)培訓(xùn)后，客戶在工程驗(yàn)收單上簽字，支付其余 50%工程款。截至 3 月 15 日，余震與海嘯仍未結(jié)束。針對(duì)資料四種所述情況，請(qǐng)指出 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行哪些修改，并簡要說明可以采取的修改方式。甲公司于 20 8 年 10 月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工， 丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 4 個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至 20 8年 12月 31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。其回函未將該 3000 萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 (1)至 (4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。（教材 p684） 5. 【答案】 A 【解析】類似于實(shí)質(zhì)性程序中“重要性水平越低，需要獲取的證據(jù)越多”，在控制測試中，可容忍偏差率越低，通過控制測試需要獲取的證據(jù)越多。（教材 p300） 13. 【答案】 A 【解析】 A中說法太過絕對(duì)化。在財(cái)務(wù)報(bào)表未按公允列報(bào)編制基礎(chǔ)編制的情況下，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中使用“公允反映”的術(shù)語。（教材 p157） 3. 【答案】 ABC 【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，一般是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%～ 75%。（教材 p185） 8. 【答案】 BD 【解析】兩次使用分析程序都屬于強(qiáng)制性規(guī)定， 所進(jìn)行的比較和使 用的手段也基本相同。（ P304 表 141） 14. 【答案】 BCD 【解析】 A是無須考慮的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于重要的組成部分，該項(xiàng)程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(P58) (4)不妥當(dāng)?？蛻魸M意度高低并非業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德的衡量標(biāo)準(zhǔn)。由于 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。錯(cuò)報(bào)的情形還應(yīng)包括沒有銷售發(fā)票、兩者皆有但發(fā)運(yùn)憑證的數(shù)量與銷售發(fā)票不一致、銷售發(fā)票的單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表不一致等原因?qū)е碌挠?jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)。甲倉庫同時(shí)存放面粉、本應(yīng)于 3 個(gè)月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。僅依據(jù)包裝物上的信息不足以證實(shí)存貨的數(shù)量與品質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 X 公司 20xx 年度未審營業(yè)收入發(fā)生額 10527 萬元比預(yù)期數(shù)（ 10025 ） 萬元高 萬元，可能表明存在高估營業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)。 (2) 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(是／ 否 ) 主要實(shí)質(zhì)性 程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 否 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號(hào)為 20xx0421 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。即，在原審計(jì)報(bào)告日期 (20xx 年 2月 28 日 )前增加“除附注所述所述事項(xiàng)的日期為 20xx 年 3月 13 日外”的補(bǔ)充說明。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 商譽(yù) /(固定資產(chǎn) /存貨 ) /(營業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 存在 /(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?) /(完整 ) ( ) (3) 是 ( ) 追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月 A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤表，因此在 20 8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng) —— 追加廣告服務(wù)費(fèi)(少計(jì) 20 8年度銷售費(fèi)用 )的風(fēng)險(xiǎn)。 (4)A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日。 (3) 是 第 (1),(3)項(xiàng) 從銷售明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 (P662) (3)不妥當(dāng)。二級(jí)零售商的庫存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計(jì)結(jié)論。 要求 (3)： 基 本 錯(cuò) 報(bào)界 限 =400 ( 萬元 ) ；所 述 錯(cuò)報(bào) 的 錯(cuò)報(bào) 比 例=4600/50000=，相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)影響額 =400 ()/92 =(萬元 ),估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限為 萬元，小于可容忍錯(cuò)報(bào) ( 萬元 )，可以總體接受。根據(jù)審計(jì)測試目標(biāo)，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營業(yè)收入明細(xì)表中列示的主營業(yè)務(wù)收入作為測試總體。 X 公司既非銀行，又非類似于銀行的金融機(jī)構(gòu)，其向 U事務(wù)所 提供貸款將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生無法防范的嚴(yán)重不利影響。 (6)不妥當(dāng)。 (P60P61) (3)不妥當(dāng)。（ P506） 19. 【答案】 ACD 【解析】各個(gè)組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。（教材 p181） 13. 【答案】 ABC 【解析】 D為常規(guī)程序，不具有不可預(yù)見性。 7. 【答案】 AC 【解析】 實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí) 期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（教材 p15 p161） 2. 【答案】 AD 【解析】 A：審計(jì)業(yè)務(wù)是一 種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng) 足夠低。當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計(jì)不確定性對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng) 險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的影響時(shí)，實(shí)施程序 C才可能是必要的。（教材 p279 倒數(shù)第二段） 11. 【答案】 D 【解析】 A屬于針對(duì)準(zhǔn)確性認(rèn)定的預(yù)防性控制； B、 C均屬于檢查性控制。（教材 p52） 3. 【答案】 B 【解析】 A、 C 的保證程度應(yīng)當(dāng)互換；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)最佳估計(jì)假設(shè)獲取 支持性證據(jù)，而不需要對(duì)推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 20 8 年 12月 31日向 B公司發(fā)出一批產(chǎn)品 (合同價(jià)款 3000 萬元 )，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款 3000 萬元及 相應(yīng)的銷售收入。 (2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以 D 和 E開頭。 要求： (1)針對(duì)資料 (1)至 (5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì) B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡要說明理由。 審計(jì)結(jié)論：營業(yè)收入計(jì)價(jià)準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。 資料一： A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì) X公司合并報(bào)表及 X公司的兩個(gè)重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，還參與由組成部分項(xiàng)目組對(duì)其他重要組成部分實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬元 )。 資料一： A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。 (6)考慮到 X 公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì) X 公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 要求： 請(qǐng)根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項(xiàng)的情況下貨監(jiān)盤計(jì)劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責(zé)令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯(cuò)報(bào)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的高估錯(cuò)報(bào)實(shí)施 PPS 抽樣，對(duì)抽取的主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施追查至發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票為主的審計(jì)程序。 (5)審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計(jì)費(fèi)用對(duì) X公司提起訴訟。 X建筑公司是北京 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 (2)承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位嚴(yán)重缺乏誠信，應(yīng)當(dāng)在出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告后解除客戶關(guān)系。在實(shí)施 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 擬函證信息的性質(zhì) B. 選擇被詢證者的適當(dāng)性 C. 被詢證者易于回函的信息類型 D. 擬通過函證程序證實(shí)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證過程實(shí)施以下（ ）控制。 A. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 B. 了解和測試內(nèi)部控制 C. 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作總體復(fù)核 D. 屬性抽樣與變量抽樣 ，如果 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) X 公司在營業(yè)收入大幅上升的同時(shí)，銷售費(fèi)用不升反降，則可能評(píng)估 X公司（ ）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在考慮與重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問題時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。下列有關(guān)單一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，不正確的是（ ）。 A. 由會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) B. 與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)具有較高的不確定性 C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果 D. 會(huì)