【正文】 ） 因素。 ，針對下列（ ）審計目標(biāo)， A 注冊會計師不宜在期中實施進一步審計程序。 抵押是否已適當(dāng)披露 生的賒銷業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進行了審批 ，正確的有（ ）。 ，選擇控制測試可能更為適當(dāng) ，選擇檢查程序是適當(dāng)?shù)? ，實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)? ，通過詢問程序可以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) (五 ) A 注冊 會計師受托擔(dān)任 X集團公司 20xx年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在實施 集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將 X 公司具有以下（ ）特征的組成部分確定為集團財務(wù)報表的重要組成部分。 A. 對集團具有財務(wù)重大性 B. 可能導(dǎo)致 集團財務(wù)報表發(fā)生特別風(fēng)險 C. 集團公司對其擁有重大影響力 D. 可能引起集團公司產(chǎn)生經(jīng)營困難或風(fēng)險 、 實施追加的風(fēng)險評估程序或進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師因（ ）原因?qū)е碌牟蛔恪? 性 被有效監(jiān)管 ，正確的是（ ）。 ，集團項目組可以對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表產(chǎn)生特別風(fēng)險的重要組成部分 執(zhí)行下列（ ）一項或多項工作。 A. 使用組成部分重要性對其審計 B. 針對與特別風(fēng)險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項實施審計 C. 針對特別風(fēng)險實施特定的審計程序 D. 在集團層面上對其實施分析程序 三、簡答題 (本題型共 5題，每題 6分，本題型共 30 分。在答題卷上解答 ，答在試題卷上無效 ) 主任會計師負責(zé) U會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量工作，包括根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合本所實際情況制定、修訂質(zhì)量控制制度并監(jiān)督制度的實施情況。下面是U會計師事務(wù)所制定的部分質(zhì)量控制制度： (1)為承擔(dān)對業(yè)務(wù)質(zhì)量 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，主任會計師委派已全部通過注冊會計師第一階段各門課程考試的助理人員具體承擔(dān)質(zhì)量控制制度的運作責(zé)任。 (2)承接審計業(yè)務(wù)后，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位嚴重缺乏誠信，應(yīng)當(dāng)在出具無法表示意見審計報告后解除客戶關(guān)系。 (3)U 會計師事務(wù)所授權(quán)外勤負責(zé)人對發(fā)現(xiàn)的影響?yīng)毩⑿缘那闆r直接采取適當(dāng)措施，以保持及維護項目組在外勤工作期間的獨立性。 (4)對需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù) ,如項目負責(zé)人未能說服審計客戶接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的重要建議，并且雙方的分歧沒有解決，項目合伙人不能簽發(fā)審計報告。 (5)每兩 年開展一次針對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。在實施監(jiān)控年份的第三季度選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，年底之前將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。 (6)U 會計師事務(wù)所的員工業(yè)績考核辦法規(guī)定：在完成每項業(yè)務(wù)后由客戶對項目組成員進行滿意度評價，全年評價統(tǒng)計結(jié)果位列前 20%的員工得以晉升或加薪。 要求： 請依據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，分別指出 U 會計師事務(wù)所的上述質(zhì)量控制制度是否妥當(dāng)。如認為不當(dāng)者，簡要說明原因。 X建筑公司是北京 U 會計師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 A注冊會計師接受委 托擔(dān)任 X公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。 其他相關(guān)情況如下： (1)V 事務(wù)所已于 20xx 年 4 月初對 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表發(fā)表了審計意見。 U 事務(wù)所為發(fā)展 X公司成為審計客戶，在接受委托前，同意了不與 V事務(wù)所接觸的要求。 (2)X 公司于 20xx 年 11 月收購了 Y 公司， U 事務(wù)所將其為 Y 公司提供代編20xx 年度財務(wù)報表的情況告知了 X 公司治理層，并采取了將代編服務(wù)職員排除在項目組外的措施。 (3)審計期間， X 公司決定按同期銀行貸款利率向 U 事務(wù)所提供總額 100 萬元的一年期貸款，用于 U 會計師事務(wù)所廣州分所的 籌建工作。 (4)X 公司于 20xx 年 3月提交的納稅申報表未獲稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。 U事務(wù)所在 X 公司管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報表的業(yè)務(wù)委托。 (5)審計期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計費用對 X公司提起訴訟。X公司要求項目負責(zé)人為其擔(dān)任辯護人?？紤]到訴訟金額不對財務(wù)報表構(gòu)成重大影響， U事務(wù)所接受了 X 公司的委托。 (6)外勤審計工作結(jié)束后，項目組部分成員赴拉薩休假。 X 公司同意按提供往返交通費的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達北京的機票。 要求： 請依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐一 指出上述每種情況是否對或可能對 U會計師事務(wù)所遵循職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生不利影響，如認為產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不利影響，請簡要說明理由。 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 X公司的全部產(chǎn)品均以預(yù)收賬款方式銷售。 A 注冊會計師決定針對主營業(yè)務(wù)收入的高估錯報實施 PPS 抽樣，對抽取的主營業(yè)務(wù)收入實施追查至發(fā)運憑證和銷售發(fā)票為主的審計程序。審計工作底稿記載的其他內(nèi)容摘錄如下： (1)財務(wù)資料顯示 X公司 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入為 400萬元。注冊會計師確定的可容忍錯報為 萬元，預(yù)計總體錯報為 1 萬元 ,可接受的誤受風(fēng)險為10%，與發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)量 0， 1 相對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)分別為 ， ，擴張系數(shù)為。 (2)A 注冊會計師根據(jù) X公司的銷售資料編制了 20xx 年度營業(yè)收入明細表，在復(fù)核、加計正確并與財務(wù)報表核對一致后，構(gòu)成測試總體。 (3)根據(jù)測試目的， A 注冊會計師將錯報界定為：沒有發(fā)運憑證的銷售業(yè)務(wù)以及發(fā)運日期在 20xx 年 12月 31 日之后的銷售業(yè)務(wù)。 (4)由于總體中各筆銷售業(yè)務(wù)的金額差異較大， A 注冊會計師對總體進行了降序排列后將總體分為兩層，以便在不降低可信賴程度的條件下提高審計抽樣的效率。 (5)因抽取的某一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)運憑證被嚴重污損，無法實施檢查程序， A注冊會計師以檢查收款憑證與銷售發(fā)票作為替代審計程序。 (6)實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝螅?A 注冊會計師最終確認了一筆樣本錯報。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯報。 要求： (1)根據(jù)摘錄 (1)，代 A注冊會計師運用公式法確定 PPS 抽樣的樣本規(guī)模，寫 出計算公式和計算過程，結(jié)算結(jié)果保留整數(shù)。 (2)單獨針對摘錄的情況 (2)～ (5)，逐一指出 A 注冊會計師的決策是否妥當(dāng)。如認為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 (3)根據(jù)摘錄 (6)，代 A注冊會計師計算總體高估上限，并據(jù)此作出是否接受總體的抽樣結(jié)論。 公司為方便食品制造業(yè)企業(yè)，存貨占資產(chǎn)總額的比例為 48%。 A 注冊會計師作為 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，正在根據(jù) X公司存貨的具體情況制定存貨監(jiān)盤計劃。 資料一、存貨具體情況摘要： X 公司的原材料包括面粉、食用油、調(diào)味劑和添加劑 ,存放于甲倉庫中 。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責(zé)令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。該倉庫還存放有建筑承包商 Y公司存放的用于建造生產(chǎn)車間而預(yù)備的水泥、鋼筋、涂料等建材。 X 公 司的產(chǎn)成品包括 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品，其中 70%的 A 產(chǎn)品及 40%的 B 產(chǎn)品委托各地 20 余家連鎖經(jīng)營的一級零售商代銷；其余產(chǎn)成品以顧客上門提貨的方式向 200 家二級零售商賒銷，存放在乙、丙兩個成品庫中，其中，乙倉庫存有 20%的庫存 A產(chǎn)品和 40%的庫存 B產(chǎn)品。 資料二、存貨監(jiān)盤計劃摘要： (1)根據(jù)所了解的被審計單位及其環(huán)境以及通過現(xiàn)場觀察與詢問所獲取的證據(jù)，將 X公司與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險評估為低水平。 (2)20xx 年 12 月 31 日上午，對甲倉庫和乙倉庫的存貨實施監(jiān)盤，監(jiān)盤的存貨包括面粉、調(diào)味劑和添加劑，水泥、鋼筋、涂料以及 A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品。 (3)20xx 年 12 月 31 日下午，監(jiān)盤丙倉庫的 A 產(chǎn)品與 B產(chǎn)品，并與當(dāng)日上午對乙倉庫 A 產(chǎn)品及 B產(chǎn)品的監(jiān)盤結(jié)果合并。 (4)20xx 年 12 月 31 日晚上，在不告知 X公司的情況下由預(yù)先指派的項目組成員現(xiàn)場觀察從 200 家二級零售商中抽選的 3家零售商的實地盤點，并在進行適當(dāng)?shù)某楸P后將結(jié)果告知項目合伙人； A 注冊會計師參與匯總由 X 公司派駐各一級零售商的職員通過電子郵件發(fā)回的截止 20xx 年 12 月 31 日的委托代銷產(chǎn)品庫存數(shù)量。 (5)對甲、乙、丙倉庫庫存存貨實施監(jiān)盤過程時，充分利用并記錄存貨包裝物上標(biāo)明的信息 ，并將包裝物上標(biāo)明的凈重和保質(zhì)期分別作為確定存貨數(shù)量和品質(zhì)的依據(jù)。 要求： 請根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項的情況下貨監(jiān)盤計劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。如不認可計劃摘要 (5)中列示的存貨計量和品質(zhì)鑒定方法，請簡要指出應(yīng)當(dāng)實施的基本程序。 會計師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時上市的 X 公司的委托，委派 A 和 B注冊會計師對 X公司 20xx年度財務(wù)報表及 20xx年 12月 31日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實施整合審計。審計工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計劃整合審計工作時， A 和 B 注冊會計師認 為只需對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，無須關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制。 (2)由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計屬于兩種不同的審計業(yè)務(wù)， A 和 B 注冊會計師認為應(yīng)分別針對每種審計確定適當(dāng)?shù)闹匾浴? (3)在實施內(nèi)部控制審計過程中， A 和 B 注冊會計師判斷某賬戶或列報是否 為重要 賬戶或 列報時，不僅考慮其固有風(fēng)險，而且考慮了相關(guān)控制的影響。 (4)在整合審計過程中， A 和 B 注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的測試范圍。 (5)只要 X 公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)在 財務(wù)報表 審 計中發(fā)現(xiàn)的 重大錯報 ， A和 B注冊會計師就認定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。 (6)考慮到 X 公司已糾正并改進了在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的評估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊會計師決定對 X 公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。 要求： 請逐一單獨考慮上述每種情況，指出 A和 B注冊會計師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 四、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 17分，第 2 題 13 分，本題型共 30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留 一 位小數(shù)，小數(shù)點 一 位后四舍五入 ) 。 U 會計師事務(wù)所接受 X公司的審計委托并指派 A 和 B 注冊會計師負責(zé)對 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表實施連續(xù)審計， A和 B注冊會計師對 X公司 20xx 年度財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告。 其他相關(guān)資料如下。 資料一： A 和 B注冊會計師在審計工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。部分內(nèi)容摘錄如下。 (1)20xx 年，因農(nóng)副產(chǎn)品價格大幅上漲導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了 20%。不少企業(yè)嚴重虧損。受全行業(yè)銷售價格平均提高 20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了 17%。 (2)受國家緊縮銀根政策導(dǎo)致的流動資金短缺的影響， X 公司加強了貨款回收工作，使 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的 20 天明顯縮短 (全年按 365 天計算 )。 (3)由于 20xx 年儲備了大量的用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料， X 公司在 A產(chǎn)品銷售價格上升 20%的情況下其單位成本僅上升了 %； (4)由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致專用生產(chǎn)設(shè)備大量閑置， X 公司管理層取消了原定的增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計劃， 20xx 年度沒有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。 (5)因競爭對手推出了 C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品， X公司決定 20xx 年 1月 1日起對庫存的 C產(chǎn)品采取 買一贈一的營銷策略。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬元 )。 (1)應(yīng)收賬款年末余額 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小計 年末余額 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末庫存產(chǎn)成品 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小 計 賬面余額 230 150 400 780 330 250 200 780 減：存貨跌價準(zhǔn)備 1 3 0 4 0 0 0 0 賬面價值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)專用設(shè)備及累計折舊增減情況 年初余額 本年 增加 額 本年 減少 額 年末余額 專用設(shè)備 10008 0 18 9990 累計折舊 3080 40 20 3100 (4)營業(yè)收 入與營業(yè)成本 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 合計