【正文】 ） 因素。 ，針對(duì)下列（ ）審計(jì)目標(biāo)， A 注冊會(huì)計(jì)師不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 抵押是否已適當(dāng)披露 生的賒銷業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行了審批 ，正確的有（ ）。 ，選擇控制測試可能更為適當(dāng) ，選擇檢查程序是適當(dāng)?shù)? ，實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)? ，通過詢問程序可以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) (五 ) A 注冊 會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任 X集團(tuán)公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中， A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將 X 公司具有以下（ ）特征的組成部分確定為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。 A. 對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性 B. 可能導(dǎo)致 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生特別風(fēng)險(xiǎn) C. 集團(tuán)公司對(duì)其擁有重大影響力 D. 可能引起集團(tuán)公司產(chǎn)生經(jīng)營困難或風(fēng)險(xiǎn) 、 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師因（ ）原因?qū)е碌牟蛔恪? 性 被有效監(jiān)管 ，正確的是（ ）。 ，集團(tuán)項(xiàng)目組可以對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分 執(zhí)行下列（ ）一項(xiàng)或多項(xiàng)工作。 A. 使用組成部分重要性對(duì)其審計(jì) B. 針對(duì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì) C. 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序 D. 在集團(tuán)層面上對(duì)其實(shí)施分析程序 三、簡答題 (本題型共 5題，每題 6分，本題型共 30 分。在答題卷上解答 ，答在試題卷上無效 ) 主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé) U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量工作，包括根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合本所實(shí)際情況制定、修訂質(zhì)量控制制度并監(jiān)督制度的實(shí)施情況。下面是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的部分質(zhì)量控制制度： (1)為承擔(dān)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師委派已全部通過注冊會(huì)計(jì)師第一階段各門課程考試的助理人員具體承擔(dān)質(zhì)量控制制度的運(yùn)作責(zé)任。 (2)承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位嚴(yán)重缺乏誠信，應(yīng)當(dāng)在出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告后解除客戶關(guān)系。 (3)U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)外勤負(fù)責(zé)人對(duì)發(fā)現(xiàn)的影響?yīng)毩⑿缘那闆r直接采取適當(dāng)措施，以保持及維護(hù)項(xiàng)目組在外勤工作期間的獨(dú)立性。 (4)對(duì)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù) ,如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未能說服審計(jì)客戶接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的重要建議，并且雙方的分歧沒有解決，項(xiàng)目合伙人不能簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 (5)每兩 年開展一次針對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。在實(shí)施監(jiān)控年份的第三季度選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，年底之前將監(jiān)控結(jié)果告知項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。 (6)U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工業(yè)績考核辦法規(guī)定：在完成每項(xiàng)業(yè)務(wù)后由客戶對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行滿意度評(píng)價(jià)，全年評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)結(jié)果位列前 20%的員工得以晉升或加薪。 要求： 請依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，分別指出 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述質(zhì)量控制制度是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)者，簡要說明原因。 X建筑公司是北京 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 A注冊會(huì)計(jì)師接受委 托擔(dān)任 X公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 其他相關(guān)情況如下： (1)V 事務(wù)所已于 20xx 年 4 月初對(duì) X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見。 U 事務(wù)所為發(fā)展 X公司成為審計(jì)客戶，在接受委托前，同意了不與 V事務(wù)所接觸的要求。 (2)X 公司于 20xx 年 11 月收購了 Y 公司， U 事務(wù)所將其為 Y 公司提供代編20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的情況告知了 X 公司治理層，并采取了將代編服務(wù)職員排除在項(xiàng)目組外的措施。 (3)審計(jì)期間， X 公司決定按同期銀行貸款利率向 U 事務(wù)所提供總額 100 萬元的一年期貸款，用于 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣州分所的 籌建工作。 (4)X 公司于 20xx 年 3月提交的納稅申報(bào)表未獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。 U事務(wù)所在 X 公司管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)委托。 (5)審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計(jì)費(fèi)用對(duì) X公司提起訴訟。X公司要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為其擔(dān)任辯護(hù)人?？紤]到訴訟金額不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響， U事務(wù)所接受了 X 公司的委托。 (6)外勤審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組部分成員赴拉薩休假。 X 公司同意按提供往返交通費(fèi)的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達(dá)北京的機(jī)票。 要求： 請依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐一 指出上述每種情況是否對(duì)或可能對(duì) U會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生不利影響，如認(rèn)為產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不利影響，請簡要說明理由。 注冊會(huì)計(jì)師是 X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 X公司的全部產(chǎn)品均以預(yù)收賬款方式銷售。 A 注冊會(huì)計(jì)師決定針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的高估錯(cuò)報(bào)實(shí)施 PPS 抽樣，對(duì)抽取的主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施追查至發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票為主的審計(jì)程序。審計(jì)工作底稿記載的其他內(nèi)容摘錄如下： (1)財(cái)務(wù)資料顯示 X公司 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入為 400萬元。注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為 萬元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 1 萬元 ,可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，與發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)數(shù)量 0， 1 相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分別為 ， ，擴(kuò)張系數(shù)為。 (2)A 注冊會(huì)計(jì)師根據(jù) X公司的銷售資料編制了 20xx 年度營業(yè)收入明細(xì)表，在復(fù)核、加計(jì)正確并與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)一致后，構(gòu)成測試總體。 (3)根據(jù)測試目的， A 注冊會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為：沒有發(fā)運(yùn)憑證的銷售業(yè)務(wù)以及發(fā)運(yùn)日期在 20xx 年 12月 31 日之后的銷售業(yè)務(wù)。 (4)由于總體中各筆銷售業(yè)務(wù)的金額差異較大， A 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)總體進(jìn)行了降序排列后將總體分為兩層，以便在不降低可信賴程度的條件下提高審計(jì)抽樣的效率。 (5)因抽取的某一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)運(yùn)憑證被嚴(yán)重污損，無法實(shí)施檢查程序， A注冊會(huì)計(jì)師以檢查收款憑證與銷售發(fā)票作為替代審計(jì)程序。 (6)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后， A 注冊會(huì)計(jì)師最終確認(rèn)了一筆樣本錯(cuò)報(bào)。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯(cuò)報(bào)。 要求： (1)根據(jù)摘錄 (1)，代 A注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用公式法確定 PPS 抽樣的樣本規(guī)模，寫 出計(jì)算公式和計(jì)算過程，結(jié)算結(jié)果保留整數(shù)。 (2)單獨(dú)針對(duì)摘錄的情況 (2)～ (5)，逐一指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的決策是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 (3)根據(jù)摘錄 (6)，代 A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算總體高估上限，并據(jù)此作出是否接受總體的抽樣結(jié)論。 公司為方便食品制造業(yè)企業(yè)，存貨占資產(chǎn)總額的比例為 48%。 A 注冊會(huì)計(jì)師作為 X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在根據(jù) X公司存貨的具體情況制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 資料一、存貨具體情況摘要： X 公司的原材料包括面粉、食用油、調(diào)味劑和添加劑 ,存放于甲倉庫中 。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責(zé)令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。該倉庫還存放有建筑承包商 Y公司存放的用于建造生產(chǎn)車間而預(yù)備的水泥、鋼筋、涂料等建材。 X 公 司的產(chǎn)成品包括 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品，其中 70%的 A 產(chǎn)品及 40%的 B 產(chǎn)品委托各地 20 余家連鎖經(jīng)營的一級(jí)零售商代銷；其余產(chǎn)成品以顧客上門提貨的方式向 200 家二級(jí)零售商賒銷，存放在乙、丙兩個(gè)成品庫中，其中，乙倉庫存有 20%的庫存 A產(chǎn)品和 40%的庫存 B產(chǎn)品。 資料二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘要： (1)根據(jù)所了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境以及通過現(xiàn)場觀察與詢問所獲取的證據(jù)，將 X公司與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。 (2)20xx 年 12 月 31 日上午，對(duì)甲倉庫和乙倉庫的存貨實(shí)施監(jiān)盤，監(jiān)盤的存貨包括面粉、調(diào)味劑和添加劑，水泥、鋼筋、涂料以及 A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品。 (3)20xx 年 12 月 31 日下午，監(jiān)盤丙倉庫的 A 產(chǎn)品與 B產(chǎn)品，并與當(dāng)日上午對(duì)乙倉庫 A 產(chǎn)品及 B產(chǎn)品的監(jiān)盤結(jié)果合并。 (4)20xx 年 12 月 31 日晚上，在不告知 X公司的情況下由預(yù)先指派的項(xiàng)目組成員現(xiàn)場觀察從 200 家二級(jí)零售商中抽選的 3家零售商的實(shí)地盤點(diǎn)，并在進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楸P后將結(jié)果告知項(xiàng)目合伙人； A 注冊會(huì)計(jì)師參與匯總由 X 公司派駐各一級(jí)零售商的職員通過電子郵件發(fā)回的截止 20xx 年 12 月 31 日的委托代銷產(chǎn)品庫存數(shù)量。 (5)對(duì)甲、乙、丙倉庫庫存存貨實(shí)施監(jiān)盤過程時(shí)，充分利用并記錄存貨包裝物上標(biāo)明的信息 ，并將包裝物上標(biāo)明的凈重和保質(zhì)期分別作為確定存貨數(shù)量和品質(zhì)的依據(jù)。 要求： 請根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項(xiàng)的情況下貨監(jiān)盤計(jì)劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。如不認(rèn)可計(jì)劃摘要 (5)中列示的存貨計(jì)量和品質(zhì)鑒定方法，請簡要指出應(yīng)當(dāng)實(shí)施的基本程序。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時(shí)上市的 X 公司的委托，委派 A 和 B注冊會(huì)計(jì)師對(duì) X公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表及 20xx年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實(shí)施整合審計(jì)。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn) 為只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，無須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 (2)由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)屬于兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)分別針對(duì)每種審計(jì)確定適當(dāng)?shù)闹匾浴? (3)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否 為重要 賬戶或 列報(bào)時(shí)，不僅考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，而且考慮了相關(guān)控制的影響。 (4)在整合審計(jì)過程中， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測試范圍。 (5)只要 X 公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)在 財(cái)務(wù)報(bào)表 審 計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 重大錯(cuò)報(bào) ， A和 B注冊會(huì)計(jì)師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。 (6)考慮到 X 公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊會(huì)計(jì)師決定對(duì) X 公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 要求： 請逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出 A和 B注冊會(huì)計(jì)師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 四、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 17分，第 2 題 13 分，本題型共 30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留 一 位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn) 一 位后四舍五入 ) 。 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 X公司的審計(jì)委托并指派 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X 公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施連續(xù)審計(jì)， A和 B注冊會(huì)計(jì)師對(duì) X公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 其他相關(guān)資料如下。 資料一： A 和 B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。部分內(nèi)容摘錄如下。 (1)20xx 年，因農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格大幅上漲導(dǎo)致食品制造業(yè)行業(yè)的成本平均上升了 20%。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。受全行業(yè)銷售價(jià)格平均提高 20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了 17%。 (2)受國家緊縮銀根政策導(dǎo)致的流動(dòng)資金短缺的影響， X 公司加強(qiáng)了貨款回收工作，使 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的 20 天明顯縮短 (全年按 365 天計(jì)算 )。 (3)由于 20xx 年儲(chǔ)備了大量的用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料， X 公司在 A產(chǎn)品銷售價(jià)格上升 20%的情況下其單位成本僅上升了 %； (4)由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致專用生產(chǎn)設(shè)備大量閑置， X 公司管理層取消了原定的增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)劃， 20xx 年度沒有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。 (5)因競爭對(duì)手推出了 C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品， X公司決定 20xx 年 1月 1日起對(duì)庫存的 C產(chǎn)品采取 買一贈(zèng)一的營銷策略。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬元 )。 (1)應(yīng)收賬款年末余額 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小計(jì) 年末余額 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末庫存產(chǎn)成品 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小 計(jì) 賬面余額 230 150 400 780 330 250 200 780 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 3 0 4 0 0 0 0 賬面價(jià)值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)專用設(shè)備及累計(jì)折舊增減情況 年初余額 本年 增加 額 本年 減少 額 年末余額 專用設(shè)備 10008 0 18 9990 累計(jì)折舊 3080 40 20 3100 (4)營業(yè)收 入與營業(yè)成本 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 合計(jì)