【正文】 降序排列后將總體分為兩層，以便在不降低可信賴程度的條件下提高審計(jì)抽樣的效率。 要求： (1)根據(jù)摘錄 (1)，代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用公式法確定 PPS 抽樣的樣本規(guī)模，寫 出計(jì)算公式和計(jì)算過程，結(jié)算結(jié)果保留整數(shù)。 公司為方便食品制造業(yè)企業(yè)，存貨占資產(chǎn)總額的比例為 48%。該倉庫還存放有建筑承包商 Y公司存放的用于建造生產(chǎn)車間而預(yù)備的水泥、鋼筋、涂料等建材。 (3)20xx 年 12 月 31 日下午，監(jiān)盤丙倉庫的 A 產(chǎn)品與 B產(chǎn)品，并與當(dāng)日上午對(duì)乙倉庫 A 產(chǎn)品及 B產(chǎn)品的監(jiān)盤結(jié)果合并。如不認(rèn)可計(jì)劃摘要 (5)中列示的存貨計(jì)量和品質(zhì)鑒定方法，請(qǐng)簡(jiǎn)要指出應(yīng)當(dāng)實(shí)施的基本程序。 (3)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否 為重要 賬戶或 列報(bào)時(shí)，不僅考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，而且考慮了相關(guān)控制的影響。 要求： 請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策和做法是否妥當(dāng)。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留 一 位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn) 一 位后四舍五入 ) 。部分內(nèi)容摘錄如下。 (2)受國(guó)家緊縮銀根政策導(dǎo)致的流動(dòng)資金短缺的影響， X 公司加強(qiáng)了貨款回收工作，使 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的 20 天明顯縮短 (全年按 365 天計(jì)算 )。 (1)應(yīng)收賬款年末余額 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小計(jì) 年末余額 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末庫存產(chǎn)成品 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小 計(jì) 賬面余額 230 150 400 780 330 250 200 780 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 3 0 4 0 0 0 0 賬面價(jià)值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)專用設(shè)備及累計(jì)折舊增減情況 年初余額 本年 增加 額 本年 減少 額 年末余額 專用設(shè)備 10008 0 18 9990 累計(jì)折舊 3080 40 20 3100 (4)營(yíng)業(yè)收 入與營(yíng)業(yè)成本 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 合計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 營(yíng)業(yè)收入 3971 3511 3045 10527 3968 3100 2957 10025 營(yíng)業(yè)成本 2970 2625 2405 8000 3358 2325 2360 8043 資料三： A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在審計(jì) 工作底稿 中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在三種產(chǎn)品中，抽取 B產(chǎn)品，計(jì)算并比較其前后兩個(gè)年度的毛利率。 (5)分別計(jì)算各種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占該類產(chǎn)品賬面余額的比，并與上年比較。 (2)針對(duì)資料三 第 (1)至 (5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。 X 公司下轄 10 個(gè)分公司，是制造、銷售 Y型成套設(shè)備的上市公司。 資料二： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 20xx年度簽訂的若干份大額銷售合同實(shí)施檢查程序并追查到發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以獲取與應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)?？蛻舻暮C回函支持了 X 公司的解釋。 資料四： 20xx 年 3 月 11 日， X 公司的境外重要分公司因強(qiáng)烈地震與海嘯遭受重大損失。 要求： (1)針對(duì)資料一， 指出 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與其他重要組成部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍受哪些因素的影響。 (4)假定 X公司管理層接受了全部審計(jì)建議， A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 20xx 年 2月 28 日提交了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。 資料一： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況 及其 環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)208 年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。按照協(xié)議約定，丙公司于 20 8年 9月 30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。 另 外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 資料二： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 年份 20 8年 20 7 年 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營(yíng)業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營(yíng)業(yè)成本 20xx 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0 賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計(jì)折舊 177200 154700 減：減值準(zhǔn)備 400 400 賬面價(jià)值 120400 110400 商譽(yù) — 購 入丙公 司 形成 600 0 預(yù)付款項(xiàng) 基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0 追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費(fèi)用 — 運(yùn)輸費(fèi) 120 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算 20 8 年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 20 8 年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。 (5)從 20 8 年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 (僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用 )的哪些認(rèn)定相關(guān)。 2.[綜合題， 20xx 年， 11分 ] 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。 (3) 20 8年 12月 31 日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為 1美元＝ 元人民幣。甲公司于 20 9年 1月 4 日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入 20 9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。 B 公司于 20 9 年 1月 5 日收到這批產(chǎn)品。回函沒有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 要 求： ，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說明理由。 20xx 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《審計(jì)》模擬考試（二） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 C 【解析】預(yù)期使用者獲得的鑒證對(duì)象信息 (利潤(rùn)預(yù)測(cè)表 )是被審核單位編 制的，因此屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)。（教材 p68 686） 4. 【答案】 A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以消極的方式對(duì)假設(shè)的合理性發(fā)表意見，以積極的方式對(duì)預(yù)測(cè) 性財(cái)務(wù)信息的編制與列報(bào)發(fā)表意見，而不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度發(fā)表意見。 8. 【答案】 B 【解析】分析程序的主要方法是將財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息比較，包括將被審計(jì)單位的信息與行業(yè)指標(biāo)比較。（教材 p290292） 12. 【答案】 C 【解析】與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。（ p300、 p51 p519） 14. 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C屬于評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可能考慮的事項(xiàng)。（ p525526） 17. 【答案】 C 【解析】 X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是按遵循性編制基礎(chǔ)而非公允列報(bào)編制基礎(chǔ)編制的。（教材 p634） 20. 【答案】 B 【解析】在題中設(shè)定的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在針對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是不適當(dāng)?shù)摹?B：審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是以能否將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的水平為標(biāo)準(zhǔn)的，不能本末到置； C：重要性水平影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但不影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； D：審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的損失越大，確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低。（教材 p165166） 5. 【答案】 BD 【解析】在了解與測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不使用分析程序。制造業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)通常較少發(fā)生，而營(yíng)業(yè)外收支往往不可預(yù)期，都不滿足上述前提。 10. 【答案】 BC 【解析】審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，除非存在 B、 C 兩種情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。按規(guī)定，即使銀行存款余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要進(jìn)行函證。 16. 【答案】 ABC 【解析】 D：僅實(shí)施詢問程序不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（ P506P507） 20. 【答案】 ABC 【解析】 D是針對(duì)非重要組成部分實(shí)施的程序。助理人員的經(jīng)驗(yàn)和能力難以滿足要求。項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)違反獨(dú)立性的情況后，應(yīng)立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定立即傳達(dá)給需要與其共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人。（ P68） (5)不妥當(dāng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德基本原則作員工為晉升的主要途徑。 (P86) 情況 (2)產(chǎn)生不利影響。 (P103) 情況 (4)不產(chǎn)生不利影響。 (P121) 情況 (6)產(chǎn)生不利影響。 摘錄 (3)不妥當(dāng)。 摘錄 (5)不妥當(dāng)。 4. 【答案】 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (1)存在缺陷。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (3)存在缺陷。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (5)存在缺陷。如審計(jì)過程中注意到 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)。（ P661） (5)不妥當(dāng)。（ P671） 四、綜合題 1. 【 答 案】 (1) 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目認(rèn)定 (1) 是 X公司的毛利率應(yīng)與上 年持平，但資料二 (4)表明 20xx 年度毛利率由 20xx 年的 % 大幅上升到 24%,可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入、低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)； X公司 20xx年度營(yíng)業(yè)成本為 8000萬元，比 20xx 年度的 8043 萬元有所下降，與行業(yè)成本上升 20%的情況矛盾，可能表明存在低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)。 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (4) 是 設(shè)備閑置不影響累計(jì)折舊的計(jì)提，但資料二 (3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為 1/250，可能存在折舊計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)； 20xx 年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額 ,可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯(cuò)報(bào)。 (4) 否 (5) 否 2. 【答案】 (1)（ P509 中間） ①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)； ②與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性； ③復(fù)核組成部注冊(cè)分會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。該項(xiàng)交易的設(shè)備驗(yàn)收日為20xx 年 12月 4日，至 20xx 年底無法完成合同規(guī)定的 1個(gè)月技術(shù)培訓(xùn)， X公司至多可以確認(rèn) 50%的營(yíng)業(yè)收入，但實(shí)際確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為 3600 萬元； 合同編號(hào)為 20xx1115 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)?？梢赃x擇的修改方式包括： ① 修改審計(jì)報(bào)告， 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期。 (1分 ) 應(yīng)付職工薪酬 /(營(yíng)業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 完整 ( ) (2) 是 ( ) 由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機(jī)器設(shè)備，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司，因此，可能存在購并 取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 預(yù)付款項(xiàng) /(銷售費(fèi)用 ) ( ) 存在 /(完整 ) ( ) (4) 是 ( ) 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收