【正文】 計估計與實際結(jié)果的差異可能表明會計估計存在錯報 評價與會計估計相關(guān)的不確定性程度時， A 注冊會計師需要考慮下列（ ）因素的影響。 A. 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 B. X 公司的目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 C. X 公司制定的所有內(nèi)部控制 D. X 公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 X 公司內(nèi)部控制的下列要素中，（ ）本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。 A. 銀行存款日記賬 B. 銀行存款對賬單 C. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 銀行函證回函 7. X 公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡計提壞賬準(zhǔn)備。 A. X 公司管理層所依據(jù)的假設(shè)屬于該項鑒證業(yè)務(wù)的 標(biāo)準(zhǔn) 之一 B. X 公司管理層及全體股東為該鑒證業(yè)務(wù)的 預(yù)期使用者 C. X 公司應(yīng)在鑒證對象信息中披露其編制利潤預(yù)測表時依據(jù)的 標(biāo)準(zhǔn) D. V 會計師事務(wù)所作為責(zé)任方應(yīng)對利潤預(yù)測表的編制負責(zé) ， A注冊會計師需要根據(jù)所提供的 保證程度獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 管理層編制利潤表時所依據(jù)的假設(shè)的合理性 B. 管理層在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制利潤預(yù)測表 C. 管理層按照適當(dāng)?shù)木幹苹A(chǔ)的規(guī)定進行列報 D. 管理層可能在多大程度上實現(xiàn) 所預(yù)測的利潤 （二） A 注冊會計師受托擔(dān)任 X公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在評估重大錯報風(fēng)險時， A注冊會計師遇到以下問題。 A. 銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 B. 開具的銷售發(fā)票必須經(jīng)獨立人員的復(fù)核 C. 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并追查未達賬項 D. 在更新采購檔案之前必須先有收貨報告 A 注冊會計師形成的以下有關(guān)特別風(fēng)險的結(jié)論中，你不認可的是（ ）。 A. 重點評價與該會計估計相關(guān)披露的充分性 B. 確定會計估計的計量基礎(chǔ)是否符合財務(wù)報告編制基礎(chǔ) C. 作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計 D. 評價管理層所使用的重大假設(shè)是否合理 （ 五） U 會計師事務(wù)所近期分別承接了 X、 Y、 Z三家客戶的特殊審計領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)。 A. U 會計師事務(wù)所已對構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見 B. Z 公司管理層編制簡要財務(wù)報表采用的標(biāo)準(zhǔn)不可接受 C. U 會計師事務(wù)所未能就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致 D. U 事務(wù)所沒有審計構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的財務(wù)報表 20. 如果 A注冊會計師對已審計的財務(wù)報表發(fā)表了否定意見，且簡要財務(wù)報表與已審財務(wù)報表在所有重大方面保持了一致，則在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中應(yīng)當(dāng)（ ）。 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，正確的有 （ ） 。 A. 所進行的比較和使 用的手段 B. 所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 C. 實施分析程序的必要性 D. 實施分析程序的時間和重點 （三） A 注冊會計師是 X公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A 注冊會計師擬實施的 下列審計程序中， 具有 不可預(yù)見性的有 （ ） 。 性 被有效監(jiān)管 ，正確的是（ ）。 (5)每兩 年開展一次針對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。 U 事務(wù)所為發(fā)展 X公司成為審計客戶，在接受委托前，同意了不與 V事務(wù)所接觸的要求。 (6)外勤審計工作結(jié)束后，項目組部分成員赴拉薩休假。 (2)A 注冊會計師根據(jù) X公司的銷售資料編制了 20xx 年度營業(yè)收入明細表，在復(fù)核、加計正確并與財務(wù)報表核對一致后，構(gòu)成測試總體。如認為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 資料二、存貨監(jiān)盤計劃摘要： (1)根據(jù)所了解的被審計單位及其環(huán)境以及通過現(xiàn)場觀察與詢問所獲取的證據(jù)，將 X公司與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險評估為低水平。審計工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計劃整合審計工作時， A 和 B 注冊會計師認 為只需對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，無須關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制。 四、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 17分，第 2 題 13 分，本題型共 30分。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。 (3)抽取 12月份的銷售業(yè)務(wù)，追查至銷售合同、銷售發(fā)票與發(fā)運憑證。 和 B 注冊會計師接受 U 會計師事務(wù)所的委托，擔(dān)任 X集團股份有限公司(以下簡稱 X 公司 )20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。 (2)對于合同編號為 20xx0421 的交易， X公司給出了下列解釋：雙方因設(shè)備質(zhì)量糾紛導(dǎo)致已于 3月 5 日收取 1200 萬元訂金的交易無法執(zhí)行。 X 公司針對這一情況，在已于 2 月 28 日簽發(fā)的財務(wù)報告中增加了附注，進行了適當(dāng)披露。 附： 1.[綜合題， 20xx 年， 19分 ] 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。 (3)20 8年 9 月 1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 20 8 年第 4 季度投放市場的一款新產(chǎn)品 —— A 產(chǎn)品提供為期 12 個月的廣告服務(wù)。 (3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況 )，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。 (2)針對資料 (三 )(1)至 (7)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編 客戶名 甲公司賬面金 回函金額 差異金額 回函方 審計說 號 稱 額 (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) 式 明 D1 A 公司 人民幣 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民幣 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民幣 7618 7618 0 傳真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回 函 不適用 未回函 (4) 審計說明： (1)回函直接寄回本所。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。（教材p20 p316） 6. 【答案】 A 【解析】 D 是直接從獨立第三方獲取的證據(jù)，可靠性最高； B 是從審計客戶獲取的第三方證據(jù)，可靠性僅次于 D； C 受到第三方證據(jù)的牽制，可靠性高于純粹的內(nèi)部證據(jù)（ A）。實際上，由會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險可能屬于、也能可能不屬于特別風(fēng)險，需要注冊會計師進行評估。（教材 p622624） 18. 【答案】 D 【解析】如對整套財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，而保留事項與單一財務(wù)報表無關(guān)，也可能需要在針對單一財務(wù)報表出具的審計報告中增加其他事項段反映保留事項的相關(guān)情況，但仍然可能對單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。（教材 p161） 4. 【答案】 ABCD 【解析】評價錯報是否重 大時，需要從性質(zhì)方面加以考慮。兩者的主要 差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。（ P305P306） 15. 【答案】 AB 【解析】 A：截止測試只能在期末之后實施； B：財務(wù)報表披露的適當(dāng)性只能在財務(wù)報表編制完成以后測試。（ P507） 三、簡答題 1. 【答案】 (1)不妥當(dāng)。審計客戶不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議并不影響審計報告的簽發(fā)。（ P63） 2. 【答案】 情況 (1)可能產(chǎn)生不利影響。 (P115) 情況 (5)可能產(chǎn)生不利影響。 摘錄 (4)不妥當(dāng)。 監(jiān)盤計劃摘要 (2)存在缺陷。 應(yīng)實施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過化驗實物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。 (P663 倒數(shù)第三段 ) (4)不妥當(dāng)。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴(yán)重不符。該項交易的原始金額為 1200247。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計報告， 在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段或其他事項段，說明對期后事項所實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。 (1分 ) 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 (/存貨 ) ( ) 發(fā)生 /發(fā)生 (/完整性 ) ( ) (5) 是 ( ) 由于社會公眾對 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮， B產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷， 20 8年末 B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險。這可能涉及相關(guān)合并財務(wù)報表項目金額的調(diào)整。至 20xx 年末， X 公司尚未向客戶交付設(shè)備，不應(yīng)確認營業(yè)收入，但 X 公司虛增了 600 萬元的營業(yè)收入。 (2) 實質(zhì)性程序的序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)(資料一事項序號 ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬元，是 20xx 年度營業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營業(yè)收入可能存在嚴(yán)重高估。（ P668第一段） (6)不妥當(dāng)。由于兩種審計的預(yù)期使用者相同，實施審計整合時，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中使用的重要性與財務(wù)報表審計中使用的重要性相同。 監(jiān)盤計劃摘要 (4)存在缺陷。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計程序 。 3. 【答案】 要求 (1)： 要求 (2)： 摘錄 (2)不妥當(dāng)。 (P99) 情況 (3)產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次地將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。在接受業(yè)務(wù)后獲知了重要信息，而該信息若 在承接業(yè)務(wù)前獲知將導(dǎo)致拒絕接受業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或解除客戶關(guān)系。（ P498） 18. 【答案】 CD 【解析】 集團組不能通過 參與組成部分會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或進一步程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響，但可以消除對專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 ，或未處于 有效監(jiān)管的影響。（教材 p179） 12. 【答案】 ABCD 【解 析】對函證的控制要求共 6條， A、 B、 C分別是第 1， 2， 3條， D屬于補充要求。（教材 p183184） 6. 【答案】 BC 【解析】本題只涉及到兩個具體項目，而財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險往往與多個項目及認定有關(guān)；假定營 業(yè)收入的大幅上升是正常的，銷售費用的下降就屬于異常、意外的波動；反之，假定銷售費用的下降是正常的，則營業(yè)收入的大幅上升則屬于異常、意外的波動；資料沒有營業(yè)成本的信息，無法對營業(yè)成本的重大錯報風(fēng)險做出評估。 D： 確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性 。（ p525） 16. 【答案】 C 【解析】針對對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施 A、 B、 D中列示的進一步程序。（教材p26 p271 倒數(shù)第二行） 10. 【答案】 A 【解析】控制環(huán)境與財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，與各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報僅僅間接相關(guān)；信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程直接關(guān)聯(lián)，控制程序是針對具體業(yè)務(wù)制定的，對控制的監(jiān)督直接針對控制程序?qū)嵤?，這些要素都可能直接涉及到各類交 易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。 V事務(wù)所是受 X公司管理層委托提供代編服務(wù)的中介機構(gòu) (只負有按約定要求提供編制服務(wù)的責(zé)任 )，并非責(zé)任方。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。 (2)回函直接寄回本所。 資料一： (1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi) 銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。 (7)將甲公司在 20 8 年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“ 預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進行比較，并評估其差異的合理性。 (5)20 8年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。 (2)20 8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司 (非甲公司的關(guān)聯(lián)公司 )及其 下屬 全資子公司 —— 丙公司均陷入財務(wù)困境。 相關(guān)認定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) (是主要實質(zhì)性程序 審計路徑起點