【正文】 計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果的差異可能表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào) 評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的不確定性程度時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列（ ）因素的影響。 A. 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 B. X 公司的目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) C. X 公司制定的所有內(nèi)部控制 D. X 公司財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) X 公司內(nèi)部控制的下列要素中，（ ）本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 A. 銀行存款日記賬 B. 銀行存款對(duì)賬單 C. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 銀行函證回函 7. X 公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 A. X 公司管理層所依據(jù)的假設(shè)屬于該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的 標(biāo)準(zhǔn) 之一 B. X 公司管理層及全體股東為該鑒證業(yè)務(wù)的 預(yù)期使用者 C. X 公司應(yīng)在鑒證對(duì)象信息中披露其編制利潤預(yù)測(cè)表時(shí)依據(jù)的 標(biāo)準(zhǔn) D. V 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為責(zé)任方應(yīng)對(duì)利潤預(yù)測(cè)表的編制負(fù)責(zé) ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所提供的 保證程度獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 管理層編制利潤表時(shí)所依據(jù)的假設(shè)的合理性 B. 管理層在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制利潤預(yù)測(cè)表 C. 管理層按照適當(dāng)?shù)木幹苹A(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行列報(bào) D. 管理層可能在多大程度上實(shí)現(xiàn) 所預(yù)測(cè)的利潤 （二） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題。 A. 銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 B. 開具的銷售發(fā)票必須經(jīng)獨(dú)立人員的復(fù)核 C. 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并追查未達(dá)賬項(xiàng) D. 在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的以下有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論中，你不認(rèn)可的是（ ）。 A. 重點(diǎn)評(píng)價(jià)與該會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)披露的充分性 B. 確定會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是否符合財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) C. 作出用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì) D. 評(píng)價(jià)管理層所使用的重大假設(shè)是否合理 （ 五） U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所近期分別承接了 X、 Y、 Z三家客戶的特殊審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)。 A. U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所已對(duì)構(gòu)成簡要財(cái)務(wù)報(bào)表來源的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見 B. Z 公司管理層編制簡要財(cái)務(wù)報(bào)表采用的標(biāo)準(zhǔn)不可接受 C. U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致 D. U 事務(wù)所沒有審計(jì)構(gòu)成簡要財(cái)務(wù)報(bào)表來源的財(cái)務(wù)報(bào)表 20. 如果 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見，且簡要財(cái)務(wù)報(bào)表與已審財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面保持了一致，則在對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)（ ）。 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，正確的有 （ ） 。 A. 所進(jìn)行的比較和使 用的手段 B. 所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 C. 實(shí)施分析程序的必要性 D. 實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn) （三） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 X公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的 下列審計(jì)程序中， 具有 不可預(yù)見性的有 （ ） 。 性 被有效監(jiān)管 ，正確的是（ ）。 (5)每兩 年開展一次針對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。 U 事務(wù)所為發(fā)展 X公司成為審計(jì)客戶，在接受委托前，同意了不與 V事務(wù)所接觸的要求。 (6)外勤審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組部分成員赴拉薩休假。 (2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) X公司的銷售資料編制了 20xx 年度營業(yè)收入明細(xì)表，在復(fù)核、加計(jì)正確并與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)一致后，構(gòu)成測(cè)試總體。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡要說明理由。 資料二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘要： (1)根據(jù)所了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境以及通過現(xiàn)場(chǎng)觀察與詢問所獲取的證據(jù)，將 X公司與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，無須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 四、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 17分，第 2 題 13 分，本題型共 30分。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。 (3)抽取 12月份的銷售業(yè)務(wù)，追查至銷售合同、銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證。 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托，擔(dān)任 X集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱 X 公司 )20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 (2)對(duì)于合同編號(hào)為 20xx0421 的交易， X公司給出了下列解釋：雙方因設(shè)備質(zhì)量糾紛導(dǎo)致已于 3月 5 日收取 1200 萬元訂金的交易無法執(zhí)行。 X 公司針對(duì)這一情況，在已于 2 月 28 日簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了附注，進(jìn)行了適當(dāng)披露。 附： 1.[綜合題， 20xx 年， 19分 ] 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。 (3)20 8年 9 月 1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 20 8 年第 4 季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品 —— A 產(chǎn)品提供為期 12 個(gè)月的廣告服務(wù)。 (3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況 )，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 (2)針對(duì)資料 (三 )(1)至 (7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編 客戶名 甲公司賬面金 回函金額 差異金額 回函方 審計(jì)說 號(hào) 稱 額 (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) 式 明 D1 A 公司 人民幣 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民幣 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民幣 7618 7618 0 傳真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回 函 不適用 未回函 (4) 審計(jì)說明： (1)回函直接寄回本所。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。（教材p20 p316） 6. 【答案】 A 【解析】 D 是直接從獨(dú)立第三方獲取的證據(jù)，可靠性最高； B 是從審計(jì)客戶獲取的第三方證據(jù)，可靠性僅次于 D； C 受到第三方證據(jù)的牽制，可靠性高于純粹的內(nèi)部證據(jù)（ A）。實(shí)際上，由會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能屬于、也能可能不屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)估。（教材 p622624） 18. 【答案】 D 【解析】如對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，而保留事項(xiàng)與單一財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)，也可能需要在針對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段反映保留事項(xiàng)的相關(guān)情況，但仍然可能對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。（教材 p161） 4. 【答案】 ABCD 【解析】評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重 大時(shí)，需要從性質(zhì)方面加以考慮。兩者的主要 差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。（ P305P306） 15. 【答案】 AB 【解析】 A：截止測(cè)試只能在期末之后實(shí)施； B：財(cái)務(wù)報(bào)表披露的適當(dāng)性只能在財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成以后測(cè)試。（ P507） 三、簡答題 1. 【答案】 (1)不妥當(dāng)。審計(jì)客戶不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議并不影響審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)。（ P63） 2. 【答案】 情況 (1)可能產(chǎn)生不利影響。 (P115) 情況 (5)可能產(chǎn)生不利影響。 摘錄 (4)不妥當(dāng)。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (2)存在缺陷。 應(yīng)實(shí)施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點(diǎn)在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過化驗(yàn)實(shí)物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。 (P663 倒數(shù)第三段 ) (4)不妥當(dāng)。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴(yán)重不符。該項(xiàng)交易的原始金額為 1200247。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告， 在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，說明對(duì)期后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。 (1分 ) 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 (/存貨 ) ( ) 發(fā)生 /發(fā)生 (/完整性 ) ( ) (5) 是 ( ) 由于社會(huì)公眾對(duì) B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮， B產(chǎn)品的市場(chǎng)前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷， 20 8年末 B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。至 20xx 年末， X 公司尚未向客戶交付設(shè)備，不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入，但 X 公司虛增了 600 萬元的營業(yè)收入。 (2) 實(shí)質(zhì)性程序的序號(hào) 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一事項(xiàng)序號(hào) ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項(xiàng) 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬元，是 20xx 年度營業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營業(yè)收入可能存在嚴(yán)重高估。（ P668第一段） (6)不妥當(dāng)。由于兩種審計(jì)的預(yù)期使用者相同，實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中使用的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要性相同。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (4)存在缺陷。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計(jì)程序 。 3. 【答案】 要求 (1)： 要求 (2)： 摘錄 (2)不妥當(dāng)。 (P99) 情況 (3)產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次地將監(jiān)控結(jié)果告知項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。在接受業(yè)務(wù)后獲知了重要信息，而該信息若 在承接業(yè)務(wù)前獲知將導(dǎo)致拒絕接受業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或解除客戶關(guān)系。（ P498） 18. 【答案】 CD 【解析】 集團(tuán)組不能通過 參與組成部分會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響，但可以消除對(duì)專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 ，或未處于 有效監(jiān)管的影響。（教材 p179） 12. 【答案】 ABCD 【解 析】對(duì)函證的控制要求共 6條， A、 B、 C分別是第 1， 2， 3條， D屬于補(bǔ)充要求。（教材 p183184） 6. 【答案】 BC 【解析】本題只涉及到兩個(gè)具體項(xiàng)目，而財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往與多個(gè)項(xiàng)目及認(rèn)定有關(guān)；假定營 業(yè)收入的大幅上升是正常的，銷售費(fèi)用的下降就屬于異常、意外的波動(dòng)；反之，假定銷售費(fèi)用的下降是正常的，則營業(yè)收入的大幅上升則屬于異常、意外的波動(dòng)；資料沒有營業(yè)成本的信息，無法對(duì)營業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。 D： 確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性 。（ p525） 16. 【答案】 C 【解析】針對(duì)對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 A、 B、 D中列示的進(jìn)一步程序。（教材p26 p271 倒數(shù)第二行） 10. 【答案】 A 【解析】控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)僅僅間接相關(guān)；信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程直接關(guān)聯(lián)，控制程序是針對(duì)具體業(yè)務(wù)制定的，對(duì)控制的監(jiān)督直接針對(duì)控制程序?qū)嵤?，這些要素都可能直接涉及到各類交 易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 V事務(wù)所是受 X公司管理層委托提供代編服務(wù)的中介機(jī)構(gòu) (只負(fù)有按約定要求提供編制服務(wù)的責(zé)任 )，并非責(zé)任方。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。 (2)回函直接寄回本所。 資料一： (1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi) 銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。 (7)將甲公司在 20 8 年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。 (5)20 8年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。 (2)20 8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對(duì)手之一的乙公司 (非甲公司的關(guān)聯(lián)公司 )及其 下屬 全資子公司 —— 丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (是主要實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)路徑起點(diǎn)