【正文】 第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 ** P447 第二十二章 審計溝通 P467 第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作 * P489 第二十四章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 ** P497 第二十五章 其他特殊項目的審計 第一節(jié) 審計會計估計 ** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方 的審計 * P529 2 第二十六章 完成審計工作 第五節(jié) 書面聲明 * P570 第二十七章 審計報告 ** P576 第四節(jié) 非標準審計報告 * P588 第二十八章 特殊審計領(lǐng)域 * P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計 ** P642 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 審計的含義 P7 審計是一個 系統(tǒng)化過程 ，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認 定的 證據(jù) ，以 證實 這些認定與既定標準的 符合程度 ，并將 結(jié)果 傳達給 有關(guān)使用者 。 除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的 因果關(guān)系 存在。 司法解釋 十三條 關(guān)鍵條文： 分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔； 會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分 支機構(gòu)的責(zé)任承擔連帶賠償責(zé)任。 注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 預(yù)期使用者獲取標準的方式： ◆ P52 1．公開發(fā)布； 2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； 3．在鑒證報 告中以明確的方式表述； 4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 事務(wù)所 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求 ** ▲ （ P59，修訂） 事務(wù)所應(yīng)當 制定 有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的 政策和程序 ，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 勝任 該項業(yè)務(wù)，并 具有執(zhí)行 該項 業(yè)務(wù)必要的 素質(zhì)、時間和資源 ； 相關(guān) 職業(yè)道德 要求； 考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 。 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： P69 保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密 。 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟利益 P99103 （ 1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避； （ 2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避； （ 3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復(fù)核即可； （ 4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務(wù) 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)； 對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 執(zhí)行 審計工作前提 ，基礎(chǔ) **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔 下列 責(zé)任，這些責(zé)任 構(gòu)成 注冊會計師按照審計準則的規(guī)定 執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ) ，包括： 1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制 財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 ； 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 ； 3）向注冊會計師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息 (如記錄、文件和其他事項 )，向注冊會計師 提供 審計所需的其他信息， 允許 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 P146 評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P148 1）被審計單位的 性質(zhì) （例如，被審計單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門 實體還是 非營利組織 ）； 2）財務(wù)報表的 目的 （例如，編制財務(wù)報表是用于滿足 廣大 財務(wù)報表使用者 共同 的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表 特定使用者的 財務(wù)信息需求）； 3）財務(wù)報表的 性 質(zhì) （例如，財務(wù)報表是 整套 財務(wù)報表還是 單一 財務(wù)報表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) P156 1）．計劃審計工作時 （ 1）為財務(wù)報表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報； （ 2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的 重要性 （金額和性質(zhì)），以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要 性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。選取的特定項目可能包括： 1．金額較大的項目； 2．賬齡較長的項目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易； 6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。 注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的 準確性、完整性、授權(quán)體系 及 訪問限制 等四個方面。 審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的 ▲ （ P241） 會計師事務(wù)所應(yīng)當針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當控制，來 確保 審計工作底稿質(zhì)量： 1).使審計工作底稿清晰地顯示其 生成、修改及復(fù)核 的時間和人員； 2).在審計業(yè)務(wù)的 所有階段 ，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的 完整性和安全性 ； 3).防止未經(jīng)授權(quán) 改動 審計工作底稿； 4).允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責(zé)而 接觸 審計工作底稿。 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄 ◆ P247 [11 年新增 ]； ； 。 風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)（ 教材 P257， 理解基本觀點 ,劉圣妮講義 ） 手段 ； 單項審計程序 （ P175176七種程序）的有效組合； 目的 在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大 錯報風(fēng)險； 必須 實施的審計程序，如果 未實施 風(fēng)險評估程序就 不能 評估重大錯報風(fēng)險。 27 了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)實施以下觀察和檢查程序◆ P259 (1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 了解其他外部因素的內(nèi)容 ▲ （ 教材 P263， 修訂內(nèi)容） ； ； 28 ； 。 了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟： ◆ P273 第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報 [根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，那些認定的風(fēng)險高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認定 ]。 了解內(nèi)部控制固有局限性（ 教材 P275， 修訂內(nèi)容，重點掌握） ** 內(nèi)部控制 無論 如何有效 ，都只能 為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供 合理保證 。 風(fēng)險評估需考慮的因素 ◆ P294 (1)賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。 2).在被審計單位對 日常 交易 采用 高度自動化處理 的情況下，審計證據(jù)可能 僅以電子形式 存在，其充分性和適當性通常取決于 自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 ，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項： P300 1）風(fēng)險是否屬于 舞弊 風(fēng)險； 2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的 重大變化有關(guān) ，因而需要特別關(guān)注； 3）交易的 復(fù)雜 程度； 4）風(fēng)險是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； 5）財務(wù)信息 計量的主觀程度 ，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性； 6）風(fēng)險是否涉及 異?；虺稣?經(jīng)營過程的重大交易。 ** (決定了 CR X Y 程序 證據(jù) ) （ 1）所 設(shè)計 的控制單獨或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到 執(zhí)行 ； （ 2）控制本身的 設(shè)計 是 合理 的，但沒有得到 執(zhí)行 ； （ 3）控制本身的 設(shè)計 就是 無效 的或 缺乏 必要的控制。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險因素描繪識別出的 (或執(zhí)行的 )控制。包括 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行 ，但 不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試 。 CPA應(yīng)當了解的被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括： ▲ P262 1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭； 2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 3)被審計單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。 (4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。 目的 ： 風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 記錄針對重大事項如何處理不一致的情況 ▲ P245 如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié) 論不一致，則應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。 無論是 手工控制 ，還是 自動系統(tǒng)控制 ，注冊會計師都要 關(guān)注信息處理目標的四個要素： 完整性 、 準確性 、 授權(quán) 和 訪問限制。 （ 3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。 實施函證程序的時間 P178 1).注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證； 2).如果重大錯報風(fēng)險評估為 低水平 ，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證 項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 數(shù)量方面 ,認定層 (交易 余額 披露 )重要性對財務(wù)報表決 策者影響：◆ P161 (1)財務(wù)報表使用者對特定項目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計量或披露的預(yù)期； (2)與被審計 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本 )； (3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購 的業(yè)務(wù) )。 導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項 P156 如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整： （ 1） 對 重要性水平 的調(diào)整； （ 2） 對 某類交易、賬戶余額和披露 的重大錯報風(fēng)險評估的修改； （ 3） 對進一步審計程序的修改。 初步業(yè)務(wù)活動目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的 獨立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠信 問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的 意愿的事項 ； 3）與被審計單位之間 不存在 對業(yè)務(wù)約定條款的誤解 。 貫穿于整個審計過程始終： 計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終?？傮w目標包括以下兩個方面： 1）．對財務(wù)報表整體是否 不存在 由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所 有重大方面 按照 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制 發(fā)表審計意見； 2）．按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表 出具 審計報告，并與管理層和治理層溝通。 稅務(wù)咨詢：會計師事務(wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔任辯護人。 3)、過度推介 ： 2 條 (1)事務(wù)所推介審計客戶的股份 (2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 4)、密切關(guān)系 ： 5 條 (1)項目組 成員 的 近親屬 擔任客戶的 董事或高級管理人員 (2)項目組 成員 的 近親屬 是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務(wù) 對象施加重大影響 (3)客戶的 董事 、 高級管理人員 或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加 重 大影響的員工 ，最近 曾擔任事務(wù)所的項目合伙人 (4)注冊會計師接受客戶的 禮品或款待 (5)事務(wù) 所 的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在 長期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力 : 5 條 (1)事務(wù) 所 受到客戶 解除業(yè)務(wù)關(guān)系 的威脅 (2)審計客戶表示，如果事務(wù) 所 不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦 擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) (3)客戶威脅將 起訴事務(wù)所 (4)事務(wù) 所 受到 降低收費 的影響而不恰當?shù)?縮小工作范圍 (5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長 ,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務(wù) 所 合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不 恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響 晉升 （專業(yè)服務(wù)委托） 接受客戶關(guān)系的原則 P84 (1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信 (2)客戶是否涉足非法活動 (如洗錢 ) (3)客戶是否存在可疑的財務(wù)報告 提供第二次意見防范措施 ▲ P86 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的 相同事實 為基礎(chǔ)，或依據(jù)的 證據(jù)不充分 ，可能對 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 產(chǎn)生不利影響。 方法： 1）與