【正文】 第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 ** P447 第二十二章 審計(jì)溝通 P467 第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作 * P489 第二十四章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 ** P497 第二十五章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第一節(jié) 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì) ** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方 的審計(jì) * P529 2 第二十六章 完成審計(jì)工作 第五節(jié) 書面聲明 * P570 第二十七章 審計(jì)報(bào)告 ** P576 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 * P588 第二十八章 特殊審計(jì)領(lǐng)域 * P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) ** P642 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 審計(jì)的含義 P7 審計(jì)是一個(gè) 系統(tǒng)化過(guò)程 ，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn) 定的 證據(jù) ，以 證實(shí) 這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的 符合程度 ，并將 結(jié)果 傳達(dá)給 有關(guān)使用者 。 除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的 因果關(guān)系 存在。 司法解釋 十三條 關(guān)鍵條文： 分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分 支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： ◆ P52 1．公開(kāi)發(fā)布； 2．在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； 3．在鑒證報(bào) 告中以明確的方式表述； 4．常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 事務(wù)所 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求 ** ▲ （ P59，修訂） 事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 制定 有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的 政策和程序 ，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 勝任 該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并 具有執(zhí)行 該項(xiàng) 業(yè)務(wù)必要的 素質(zhì)、時(shí)間和資源 ； 相關(guān) 職業(yè)道德 要求； 考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信 。 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： P69 保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密 。 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟(jì)利益 P99103 （ 1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避； （ 2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避； （ 3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復(fù)核即可； （ 4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→無(wú)需采取措施。 內(nèi)部審計(jì)：不得提供下列方面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。 執(zhí)行 審計(jì)工作前提 ，基礎(chǔ) **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 下列 責(zé)任，這些責(zé)任 構(gòu)成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ) ，包括： 1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制 財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn) 公允反映 ； 2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制 ，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ； 3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息 (如記錄、文件和其他事項(xiàng) )，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供 審計(jì)所需的其他信息， 允許 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 P146 評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P148 1）被審計(jì)單位的 性質(zhì) （例如，被審計(jì)單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門 實(shí)體還是 非營(yíng)利組織 ）； 2）財(cái)務(wù)報(bào)表的 目的 （例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足 廣大 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 共同 的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表 特定使用者的 財(cái)務(wù)信息需求）； 3）財(cái)務(wù)報(bào)表的 性 質(zhì) （例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是 整套 財(cái)務(wù)報(bào)表還是 單一 財(cái)務(wù)報(bào)表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié) P156 1）．計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) （ 1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)； （ 2）評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的 重要性 （金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要 性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。選取的特定項(xiàng)目可能包括： 1．金額較大的項(xiàng)目； 2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易； 6．可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的 準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系 及 訪問(wèn)限制 等四個(gè)方面。 審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的 ▲ （ P241） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái) 確保 審計(jì)工作底稿質(zhì)量： 1).使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其 生成、修改及復(fù)核 的時(shí)間和人員； 2).在審計(jì)業(yè)務(wù)的 所有階段 ，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的 完整性和安全性 ； 3).防止未經(jīng)授權(quán) 改動(dòng) 審計(jì)工作底稿； 4).允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而 接觸 審計(jì)工作底稿。 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 ◆ P247 [11 年新增 ]； ； 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)（ 教材 P257， 理解基本觀點(diǎn) ,劉圣妮講義 ） 手段 ； 單項(xiàng)審計(jì)程序 （ P175176七種程序）的有效組合； 目的 在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 必須 實(shí)施的審計(jì)程序，如果 未實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就 不能 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 27 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)實(shí)施以下觀察和檢查程序◆ P259 (1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 了解其他外部因素的內(nèi)容 ▲ （ 教材 P263， 修訂內(nèi)容） ； ； 28 ； 。 了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟： ◆ P273 第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) [根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)高？例如營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定 ]。 了解內(nèi)部控制固有局限性（ 教材 P275， 修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握） ** 內(nèi)部控制 無(wú)論 如何有效 ，都只能 為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供 合理保證 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素 ◆ P294 (1)賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2).在被審計(jì)單位對(duì) 日常 交易 采用 高度自動(dòng)化處理 的情況下，審計(jì)證據(jù)可能 僅以電子形式 存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于 自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： P300 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于 舞弊 風(fēng)險(xiǎn)； 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的 重大變化有關(guān) ，因而需要特別關(guān)注； 3）交易的 復(fù)雜 程度； 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； 5）財(cái)務(wù)信息 計(jì)量的主觀程度 ，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及 異常或超出正常 經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 ** (決定了 CR X Y 程序 證據(jù) ) （ 1）所 設(shè)計(jì) 的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是 合理 的，但沒(méi)有得到 執(zhí)行 ； （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是 無(wú)效 的或 缺乏 必要的控制。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的 (或執(zhí)行的 )控制。包括 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 ，但 不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試 。 CPA應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括： ▲ P262 1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)； 2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性； 3)被審計(jì)單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。 (4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 目的 ： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況 ▲ P245 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié) 論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。 無(wú)論是 手工控制 ，還是 自動(dòng)系統(tǒng)控制 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要 關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素： 完整性 、 準(zhǔn)確性 、 授權(quán) 和 訪問(wèn)限制。 （ 3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。 實(shí)施函證程序的時(shí)間 P178 1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證； 2).如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 低水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證 項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 數(shù)量方面 ,認(rèn)定層 (交易 余額 披露 )重要性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決 策者影響：◆ P161 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計(jì)量或披露的預(yù)期； (2)與被審計(jì) 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )； (3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購(gòu) 的業(yè)務(wù) )。 導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng) P156 如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整： （ 1） 對(duì) 重要性水平 的調(diào)整； （ 2） 對(duì) 某類交易、賬戶余額和披露 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改； （ 3） 對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的 獨(dú)立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠(chéng)信 問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 意愿的事項(xiàng) ； 3）與被審計(jì)單位之間 不存在 對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 。 貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程始終： 計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)連續(xù)的，不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面： 1）．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否 不存在 由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所 有重大方面 按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 2）．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 出具 審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 稅務(wù)咨詢：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。 3)、過(guò)度推介 ： 2 條 (1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份 (2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 4)、密切關(guān)系 ： 5 條 (1)項(xiàng)目組 成員 的 近親屬 擔(dān)任客戶的 董事或高級(jí)管理人員 (2)項(xiàng)目組 成員 的 近親屬 是客戶的員工，其所處職位能對(duì)業(yè)務(wù) 對(duì)象施加重大影響 (3)客戶的 董事 、 高級(jí)管理人員 或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加 重 大影響的員工 ，最近 曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的 禮品或款待 (5)事務(wù) 所 的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在 長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力 : 5 條 (1)事務(wù) 所 受到客戶 解除業(yè)務(wù)關(guān)系 的威脅 (2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù) 所 不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦 擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) (3)客戶威脅將 起訴事務(wù)所 (4)事務(wù) 所 受到 降低收費(fèi) 的影響而不恰當(dāng)?shù)?縮小工作范圍 (5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專長(zhǎng) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務(wù) 所 合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不 恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響 晉升 （專業(yè)服務(wù)委托） 接受客戶關(guān)系的原則 P84 (1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信 (2)客戶是否涉足非法活動(dòng) (如洗錢 ) (3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告 提供第二次意見(jiàn)防范措施 ▲ P86 如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的 相同事實(shí) 為基礎(chǔ)，或依據(jù)的 證據(jù)不充分 ，可能對(duì) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 產(chǎn)生不利影響。 方法： 1）與