【正文】 借：管理費用 3300（900010%＋200020％＋300040％＋200080%－800） 貸：應(yīng)收賬款……壞賬準備 3300（2）針對事項（2）關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)建議被審計單位調(diào)整并披露該交易。（三）針對事項（1），注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，由于其拒絕調(diào)整的金額大大超過會計報表層次的重要性水平480萬元，已經(jīng)使得會計報表不能公允反映，所以應(yīng)出具否定意見。（4） 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準日前Y公司實現(xiàn)的凈利潤歸P公司所有（此部分凈利擬在對Y公司2004年凈利潤進行分配時作為應(yīng)付股利支付給P公司），評估基準日后Y公司實現(xiàn)的凈利潤由X股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。X股份公司只購買Y公司80%的股權(quán)，故X公司不應(yīng)對資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬。經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司持有80%股權(quán)的Y公司2004年12月25日以人民幣5000萬元的價格向貴公司的母公司出售了產(chǎn)品，此交易價比市場價高1000萬元。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時所采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表整體表達。答案：（1）Y公司會計處理存在下列錯誤：①Y公司不應(yīng)對資產(chǎn)評估調(diào)賬。經(jīng)立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認，Y公司評估基準日評估后的所有者權(quán)益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增減值。事項（3）應(yīng)歸納入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”，這是由于超過了應(yīng)付賬款會計報表項目層次的重要性水平。（二）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸納入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項匯總表”？并請簡要說明理由（三）如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在上述5個事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并說明理由。在清償過程中，XYZ公司支付了相關(guān)稅費25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。XYZ公司未經(jīng)審計的2003年度會計報表中的部分會計資料如下： 項目 金額（萬元）資產(chǎn)總額 84000股本 30000資本公積——股本溢價 8000法定盈余公積 4000法定公益金 2000未分配利潤 12000利潤總額 5000凈利潤 3500 注冊會計師確定XYZ公司2003年度會計報表層次的重要性水平為480萬元，并分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款10存貨其中：原材料 3020應(yīng)收賬款100固定資產(chǎn)100應(yīng)收利息10累計折舊90壞賬準備應(yīng)付賬款3長期股權(quán)投資30管理費用20資本公積30營業(yè)外收入15盈余公積0營業(yè)外支出5主營業(yè)務(wù)成本100投資收益10營業(yè)費用10主營業(yè)務(wù)收入150注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）XYZ公司原來采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計提。答：（1）被審計單位管理當(dāng)局對錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任其會計責(zé)任之一。對此，X公司正準備通過債務(wù)重組來改善財務(wù)狀況。
(2)雙方的義務(wù)不完整。 。（ ）答案：解析：在這種情況下，注冊會計師應(yīng)將上述情況通知D公司董事會，同時，還應(yīng)向?qū)公司有管轄權(quán)的管理機構(gòu)報告。注冊會計師于當(dāng)日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調(diào)整2004年的相關(guān)會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。公司管理層積極組織科研人員重新修改配方，并已報相關(guān)管理部門審批，以期盡快恢復(fù)生產(chǎn)。（二）乙注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復(fù)核職責(zé)。D公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本400萬元。（ ）答案：解析：注冊會計師沒有獲取銀行的收款憑證。在監(jiān)盤的審計工作底稿中，顯示的審計人員的有關(guān)做法恰當(dāng)?shù)挠校? ）。（三）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師系XYZ股份有限公司2004年度會計報表審計的外勤負責(zé)人。 A、B公司所欠款項是否為正常的商業(yè)信用，投資者是否有抽逃資金的可能 B、該債權(quán)是否確實歸屬于XYZ公司 C、B公司作為投資者是否按合同、章程的規(guī)定及時、足額的繳納出資 D、如果貨款屬實，XYZ公司是否已在會計報表附注中恰當(dāng)?shù)嘏对撽P(guān)聯(lián)方交易答案：ABD解析；選項C屬于實收資本或執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時所應(yīng)實施的程序。（五）A注冊會計師在審計X公司（為上市公司）2004年度會計報表時，其會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他資料中顯示：第一，X公司2004年12月31日股東權(quán)益凈額為300萬元，如果扣除當(dāng)年股東放棄債權(quán)形成的資本公積后為－1791萬元；第二，期末營運資金為－11550萬元；第三，X公司已連續(xù)兩年虧損，當(dāng)年虧損為1910萬元；第四，X公司已將廠房和設(shè)備分批作為貸款的抵押物。 A、購入時漏登了固定資產(chǎn)卡片 B、購入時未記賬 C、已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會計記錄 D、已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未登記卡片答案：A解析：在選項B的情況下應(yīng)是明細賬低于實存；在選項C的情況下應(yīng)是實存低于明細賬；在選項D的情況下，卡應(yīng)高于明細賬和實存。 A、乙公司有可能不能正確對待詢證 B、乙公司的回函尚未到達 C、乙公司的欠款必定是X公司虛構(gòu)的 D、乙公司的欠款可能是虛構(gòu)的答案：C解析：未收到回函不能表明該債權(quán)就是虛構(gòu)的。選項C只要是專門借款且用于工程項目就應(yīng)資本化。固定資產(chǎn)的有關(guān)審計工作底稿中，有下列處理建議，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。助理人員根據(jù)A注冊會計師的要求對甲公司固定資產(chǎn)和在建工程的內(nèi)部控制進行了了解，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（ ）。助理人員建議將此變更按照會計政策變更進行追溯調(diào)整 C、某專用設(shè)備由于多年閑置不用，在多年后再次投入使用發(fā)現(xiàn)已無法生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，助理人員建議甲公司將該設(shè)備的賬面價值全額計提為減值準備 D、甲公司將一臺設(shè)備出售給其控股母公司。通過積極式函證，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）甲公司欠款1500萬元，對方回函表示貨款已于12月28通過銀行付訖；（2）乙公司欠款2000萬元，未收到回函；（3）丙公司欠款10萬元對方回函表示，曾于2004年10月預(yù)付貨款20萬元，足以抵付貨款。 如果注冊會計師通過執(zhí)行其他程序證明情況（３）屬實，下列處理建議中恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。（四）ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師作為公開發(fā)行股票的X甲股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表審計的項目負責(zé)人，正在對負責(zé)審計關(guān)聯(lián)方的助理人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核，有下列問題需要做出正確的判斷。1如果X公司的改善措施明顯不適當(dāng)，且仍然堅持以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，則注冊會計師應(yīng)出具的審計報告類型為（ ）。ABC會計師事務(wù)所的合伙人A在確定對XYZ公司2004年度會計報表進行審計的審計小組組成時，