【正文】 財務報表使用者整體共同的財務信息需求 的基礎上作出的。 審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) P156 1）．計劃審計工作時 （ 1）為財務報表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報； （ 2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的 重要性 （金額和性質），以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。 導致審計計劃修改的特別事項 P156 如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調整： （ 1） 對 重要性水平 的調整； （ 2） 對 某類交易、賬戶余額和披露 的重大錯報風險評估的修改； （ 3） 對進一步審計程序的修改。 總體審計策略目的 P152 注冊會計師制定總體審計策略的 目的 是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃 的制定 。 導致被審計單位變更業(yè)務的情形 ▲ P47 完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的的業(yè)務， CPA 應當確定是否存在合理理由予以變更。 確定財務報告編制基礎的可接受性的相關因素 P148 1）被審計單位的 性質 （例如，被審計單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門 實體還是 非營利組織 ）； 2）財務報表的 目的 （例如，編制財務報表是用于滿足 廣大 財務報表使用者 共同 的財務信息需求，還是用于滿足財務報表 特定使用者的 財務信息需求）； 3）財務報表的 性 質 （例如，財務報表是 整套 財務報表還是 單一 財務報表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財務報告編制基礎。 初步業(yè)務活動目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務所需的 獨立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠信 問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的 意愿的事項 ； 3）與被審計單位之間 不存在 對業(yè)務約定條款的誤解 。 審計風險（ AR） =重大錯報風險（ MR）檢查風險（ DR）。 P256 審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過 程。 P146 評估重大風險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 貫穿于整個審計過程始終： 計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。 認定與具體審計目標 P143 各類認定 的含義 具體審計目標（需要 CPA確認 ） 所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目） 發(fā)生 記錄的 交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關 已記錄的 交易是 真實的 完整性 所有應當記錄的交易和事項均已 記錄 已發(fā)生的 交易確實 已經 記錄 準確性 與交易和事項有關的 金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 已記錄的 交易是按正確 金額 反映的 截止 交易和事項已記錄于 正確的會計期間 接近于 資產負債表日的交易記錄于 恰當?shù)?期間 分類 交易和事項已記錄于 恰當?shù)馁~戶 被審計單位 記錄的 交易經過 適當分類 與期末賬戶余額相關的：（負債表項目） 存在 記錄的 資產、負債和所有者權益是存在的 記錄的 金額 確實 存在 權利和義務 記錄的 資產由被審計單位擁有或控制， 記錄的 負債是被審計單位應當履行的償還義務 資產 歸屬于 被審計單位，負債 屬于 被審計單位的 義務 完整性 所有應當記錄的資產、負債和所有者權益 均已 記錄 已存在的 金額 均已記錄 計價和分攤 資產負債和所有者權益以 恰當?shù)慕痤~ 包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整 已恰當 記錄 資產、負債和所有者權益 以恰當?shù)慕痤~ 包括在財務報表中，與之相關的 計價或分攤 調整已恰當記錄 15 審計證據(jù)和審計風險，審計的固有限制 P137138 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將 審計風險 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。 執(zhí)行 審計工作前提 ，基礎 **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔 下列 責任，這些責任 構成 注冊會計師按照審計準則的規(guī)定 執(zhí)行審計工作的基礎 ，包括： 1）按照適用的財務報告編制基礎 編制 財務報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 ； 2）設計、執(zhí)行和維護必要的 內部控制 ，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報 ； 3）向注冊會計師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息 (如記錄、文件和其他事項 )，向注冊會計師 提供 審計所需的其他信息， 允許 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。總體目標包括以下兩個方面： 1）．對財務報表整體是否 不存在 由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所 有重大方面 按照 適用的財務報告編制基礎 編制 發(fā)表審計意見； 2）．按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表 出具 審計報告，并與管理層和治理層溝通。 其他（非特指公眾利益實體）要求： 法律服務：辯護人：糾紛所涉對財務報表重大影響，不得提供此類服務 首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。 對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。 內部審計：不得提供下列方面的內部審計服務 與財務報告相關的內部控制；財務會計系統(tǒng)； 對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。 稅務咨詢：會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。 公眾利益實體的 非鑒證業(yè)務 要求： P113 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構的同意，會計師事務所 不得 向屬于 公眾利益實體 的審計客戶提供下列 服務： 編制會計記錄和財務報表服務： 1）工資服務； 2）編制所審計的財務報表； 3）編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息； 稅務服務：不得計算 當期 所得稅或遞延所得稅負債（或資產），以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。 管理層職責： ▲ P111 1)制定政策和戰(zhàn)略方針 2)指導員工的行動并對其行動負責 3)對交易進行授權 12 4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議 5)負責按照適用的會計準則編制財務報表 6)負責設計、實施和維護內部控制 涉及承擔管理層職責的內部審計服務 ◆ P118 內部審計政策或內部審計活動的 戰(zhàn)略方針 ； 該客戶內部審計員工的工作并對其 負責 ； 應執(zhí)行來源 于 內部審計活動的建議； 報告 內部審計活動的結果； 構成內部控制組成部分的程序； 、執(zhí)行 和 維護 內部控制； ，包括全部內部審計外包 服務和重要內部審計外包服務，并且 負責確定 內 部審計 工作 的 范圍 。 對獨立性產生不利影響的情形和防范措施 經濟利益 P99103 （ 1）關系密切，利益重大→影響重大→回避； （ 2）關系密切，利益不重大→影響重大→回避； （ 3）關系不密切，利益重大→影響可接受→復核即可； （ 4）關系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。 3)、過度推介 ： 2 條 (1)事務所推介審計客戶的股份 (2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 4)、密切關系 ： 5 條 (1)項目組 成員 的 近親屬 擔任客戶的 董事或高級管理人員 (2)項目組 成員 的 近親屬 是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務 對象施加重大影響 (3)客戶的 董事 、 高級管理人員 或所處職位能夠對業(yè)務對象施加 重 大影響的員工 ，最近 曾擔任事務所的項目合伙人 (4)注冊會計師接受客戶的 禮品或款待 (5)事務 所 的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在 長期業(yè)務關系 5)、外在壓力 : 5 條 (1)事務 所 受到客戶 解除業(yè)務關系 的威脅 (2)審計客戶表示，如果事務 所 不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦 擬議中的非鑒證業(yè)務 (3)客戶威脅將 起訴事務所 (4)事務 所 受到 降低收費 的影響而不恰當?shù)?縮小工作范圍 (5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長 ,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務 所 合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不 恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響 晉升 （專業(yè)服務委托） 接受客戶關系的原則 P84 (1)客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信 (2)客戶是否涉足非法活動 (如洗錢 ) (3)客戶是否存在可疑的財務報告 提供第二次意見防范措施 ▲ P86 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的 相同事實 為基礎，或依據(jù)的 證據(jù)不充分 ，可能對 專業(yè)勝任能力和應有的關注原則 產生不利影響。 不得發(fā)生牽連的情形： P77 如果認為業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （出具的報告 ，姓名與報告聯(lián)系的） 1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述； 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 。 業(yè)務工作底稿的管理要求： P69 保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密 。 方法： 1）與項目合伙人進行 討論 ； 2）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮 報告 是否適當； 3）選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作 底稿 進行復核。 項目質量控制復核 ** P67 含義： 項目質量控制復核是指事務所挑選 不參與 該業(yè)務的人員，在出具報告 前， 對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。 8 事務所 必須評價 在 承接新業(yè)務前 應當 評價專業(yè)勝任能力 ，具體的事項包括： P60 員是否 熟悉 相關行業(yè)或業(yè)務對象； 了解相關監(jiān)管要求或報告要求 ， 或具備有效獲取必要技能和知識的能力； 擁有足夠的 具有必要勝任能力 和素質 的人員； 是否 能夠得到專家 的幫助； 項目質量控制復核 ，是否具備符合 標準和資格要求的 項目質量控制復核人員； 最后期限內 完成業(yè)務。 事務所 接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求 ** ▲ （ P59，修訂） 事務所應當 制定 有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的 政策和程序 ，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務： 勝任 該項業(yè)務，并 具有執(zhí)行 該項 業(yè)務必要的 素質、時間和資源 ； 相關 職業(yè)道德 要求； 考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 。 具體要求 （教材 P5758） : (1)項目合伙人 應 向事務所 提供 與客戶委托業(yè)務相關的 信息，以使事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響； (2)事務所 人員 應 及時向事務所 報告 對獨立性造成 不利影響 的情況和關系，以便事務所采取適當行動； (3)事務所 應 收集 相關信息，并向適當人員 傳達 。 ⑶投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。 要素： (1)對業(yè)務質量承擔的 領導責任 ； (2)相關 職業(yè)道德 要求 ； (3)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 ； (4)人力資源； (5)業(yè)務執(zhí)行； (6)監(jiān)控。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 （ 2）標準或鑒證對象不適當可能造成工作范圍受到限制。 （ 1）標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。在某些情況下，考慮解除業(yè)務約定。 注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況： ◆ P54 1)．工作范圍受到限制。 2．直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內部控制在所有重大方面是有效的”。 預期使用者獲取標準的方式： ◆ P52 1．公開發(fā)布； 2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； 3．在鑒證報 告中以明確的方式表述； 4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。注冊會計師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。注冊會計師視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 不適當?shù)蔫b證對象。 注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求； （ 2）預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解； （ 3）業(yè)務范圍存在限制。 注冊會計師 承接鑒證業(yè)務的條件 ： ▲ P47 第一， 在接受委托前 ， 初步了解業(yè)務環(huán)境 第二， 在初 步了解業(yè)務環(huán)境后 ，注冊會計師應當 考慮 承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等 相關職業(yè)道德規(guī)范要求； 第三，考慮擬承接的業(yè)務具備下列所有特征 ： （ 1