【正文】 應(yīng)考慮：①經(jīng)濟(jì)因素；②總體規(guī)模與特征。審計(jì)證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性兩大特性。是通過(guò)執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核”六個(gè)審計(jì)程序獲取的的證據(jù)。③如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：①由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過(guò)程，又由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn)是難以形成的。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。（10）違約責(zé)任。（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間。（8）審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)。被審計(jì)單位①及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（5）簽約雙方的義務(wù)。（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（2）委托目的。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮的因素：①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力①評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；②評(píng)價(jià)獨(dú)立性；③評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了（縮小錯(cuò)誤），即該列的沒(méi)列（低估）?？傮w合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)（見(jiàn)表）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定種類性 質(zhì)一般審計(jì)目標(biāo)含義一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)（共性）；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（特性）?！鞠嚓P(guān)鏈接】凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；②保持職業(yè)謹(jǐn)慎；③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。刑事責(zé)任——主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）行政處罰——對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。因此，既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。③如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過(guò)失；如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。性質(zhì)過(guò)失行為不法行為結(jié)果 對(duì)核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。（有意）目的 沒(méi)有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。誤舞區(qū)別錯(cuò) 故意行為違法行為①賄賂；②不合法政治捐；③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)被審計(jì)單位的責(zé)任表 現(xiàn)特 點(diǎn)錯(cuò) 誤①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。重大過(guò)失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。②經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗，是指經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。CPA有過(guò)失，就有責(zé)任，無(wú)過(guò)失就無(wú)責(zé)任。舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為?！鞠嚓P(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：①業(yè)務(wù)約定書(shū)；②被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；③審計(jì)報(bào)告；④審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，以示負(fù)責(zé)。我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。注：前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)，充分的答復(fù)。②在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)（禁止）。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作①注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。（或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；②信息披露的方式和對(duì)象；③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；（4）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；⑥將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制；④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。（6）當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨(dú)立性(出題重點(diǎn))（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。（不正當(dāng)手段一般指：降低收費(fèi)、支付傭金、不實(shí)廣告）（5）其他責(zé)任①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見(jiàn)—廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳④注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；】指導(dǎo)意見(jiàn)—收費(fèi)與傭金（6）⑤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（3）對(duì)客戶的責(zé)任①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見(jiàn)—保密④除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；【相關(guān)鏈接】第四章“過(guò)失”：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見(jiàn)—與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性；⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方?！雹僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；（CPA做咨詢業(yè)務(wù)不強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性）③會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；④執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；（如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立導(dǎo)致事務(wù)所不能獨(dú)立，事務(wù)所就不能接這個(gè)業(yè)務(wù)）【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見(jiàn)—獨(dú)立性。（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（1）獨(dú)立、客觀、公正“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。②監(jiān)督一是監(jiān)督審計(jì)過(guò)程；二是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重