【正文】 其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。 P12 (1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； (2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性； (3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。（全新表達(dá)，注意理解） 歸責(zé)原則和舉證分配原則 P35 (1)過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé) 為基礎(chǔ)，適用過(guò)錯(cuò) 推定 原則和 舉證責(zé)任倒置模式 ； (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的 除外 。 (1)與被審計(jì)單位惡意串通； (2)明知被審計(jì)單位對(duì) 重要事項(xiàng) 的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理 與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； (3)明知被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接 損害利害關(guān)系人的利益，而 予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； (4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人 產(chǎn)生重大誤解 ，而不予指明； (5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的 重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容 ，而不予指明； (6)被審計(jì)單位示意其作 不實(shí)報(bào)告 ，而不予拒絕。 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告； ②利害關(guān)系人遭受損失； ③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系； ④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。 被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對(duì)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 ： ▲ P47 第一， 在接受委托前 ， 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 第二， 在初 步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮 承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等 相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求； 第三，考慮擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 ： （ 1） 鑒證對(duì)象適當(dāng) ； （ 2） 使用的 標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng) 且預(yù)期使用者 能夠獲取 該標(biāo)準(zhǔn)； （標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān) 完整 可靠 中立 可理解性 P51） （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ； （ 4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以 書(shū)面報(bào)告形式表述 ，且表述形式與所提供的 保證程度相適應(yīng)； （ 5） 該業(yè)務(wù)具有 合理的目的 。 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 2．直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在某些情況下，考慮解除業(yè)務(wù)約定。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能造成工作范圍受到限制。 要素： (1)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ； (2)相關(guān) 職業(yè)道德 要求 ； (3)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ； (4)人力資源； (5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)監(jiān)控。 具體要求 （教材 P5758） : (1)項(xiàng)目合伙人 應(yīng) 向事務(wù)所 提供 與客戶(hù)委托業(yè)務(wù)相關(guān)的 信息，以使事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響； (2)事務(wù)所 人員 應(yīng) 及時(shí)向事務(wù)所 報(bào)告 對(duì)獨(dú)立性造成 不利影響 的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)； (3)事務(wù)所 應(yīng) 收集 相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員 傳達(dá) 。 8 事務(wù)所 必須評(píng)價(jià) 在 承接新業(yè)務(wù)前 應(yīng)當(dāng) 評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力 ，具體的事項(xiàng)包括： P60 員是否 熟悉 相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象； 了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求 ， 或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力； 擁有足夠的 具有必要?jiǎng)偃文芰?和素質(zhì) 的人員； 是否 能夠得到專(zhuān)家 的幫助； 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ，是否具備符合 標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 最后期限內(nèi) 完成業(yè)務(wù)。 方法： 1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行 討論 ； 2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮 報(bào)告 是否適當(dāng)； 3）選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作 底稿 進(jìn)行復(fù)核。 。 3)、過(guò)度推介 ： 2 條 (1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份 (2)在審計(jì)客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人 4)、密切關(guān)系 ： 5 條 (1)項(xiàng)目組 成員 的 近親屬 擔(dān)任客戶(hù)的 董事或高級(jí)管理人員 (2)項(xiàng)目組 成員 的 近親屬 是客戶(hù)的員工，其所處職位能對(duì)業(yè)務(wù) 對(duì)象施加重大影響 (3)客戶(hù)的 董事 、 高級(jí)管理人員 或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加 重 大影響的員工 ，最近 曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的 禮品或款待 (5)事務(wù) 所 的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在 長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力 : 5 條 (1)事務(wù) 所 受到客戶(hù) 解除業(yè)務(wù)關(guān)系 的威脅 (2)審計(jì)客戶(hù)表示，如果事務(wù) 所 不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦 擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) (3)客戶(hù)威脅將 起訴事務(wù)所 (4)事務(wù) 所 受到 降低收費(fèi) 的影響而不恰當(dāng)?shù)?縮小工作范圍 (5)由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專(zhuān)長(zhǎng) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務(wù) 所 合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶(hù)不 恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響 晉升 （專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托） 接受客戶(hù)關(guān)系的原則 P84 (1)客戶(hù)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信 (2)客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng) (如洗錢(qián) ) (3)客戶(hù)是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告 提供第二次意見(jiàn)防范措施 ▲ P86 如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的 相同事實(shí) 為基礎(chǔ)，或依據(jù)的 證據(jù)不充分 ，可能對(duì) 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 產(chǎn)生不利影響。 管理層職責(zé)： ▲ P111 1)制定政策和戰(zhàn)略方針 2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé) 3)對(duì)交易進(jìn)行授權(quán) 12 4)確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議 5)負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表 6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制 涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) ◆ P118 內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的 戰(zhàn)略方針 ； 該客戶(hù)內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對(duì)其 負(fù)責(zé) ； 應(yīng)執(zhí)行來(lái)源 于 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建議； 報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果； 構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序； 、執(zhí)行 和 維護(hù) 內(nèi)部控制； ，包括全部?jī)?nèi)部審計(jì)外包 服務(wù)和重要內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，并且 負(fù)責(zé)確定 內(nèi) 部審計(jì) 工作 的 范圍 。 稅務(wù)咨詢(xún)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶(hù)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。 對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查?？傮w目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面： 1）．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否 不存在 由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所 有重大方面 按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 2）．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 出具 審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) P143 各類(lèi)認(rèn)定 的含義 具體審計(jì)目標(biāo)（需要 CPA確認(rèn) ） 所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)：（利潤(rùn)表項(xiàng)目） 發(fā)生 記錄的 交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 已記錄的 交易是 真實(shí)的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已 記錄 已發(fā)生的 交易確實(shí) 已經(jīng) 記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的 金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的 交易是按正確 金額 反映的 截止 交易和事項(xiàng)已記錄于 正確的會(huì)計(jì)期間 接近于 資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于 恰當(dāng)?shù)?期間 分類(lèi) 交易和事項(xiàng)已記錄于 恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù) 被審計(jì)單位 記錄的 交易經(jīng)過(guò) 適當(dāng)分類(lèi) 與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的：（負(fù)債表項(xiàng)目） 存在 記錄的 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的 金額 確實(shí) 存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的 資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制， 記錄的 負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn) 歸屬于 被審計(jì)單位，負(fù)債 屬于 被審計(jì)單位的 義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 均已 記錄 已存在的 金額 均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整 已恰當(dāng) 記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的 計(jì)價(jià)或分?jǐn)?調(diào)整已恰當(dāng)記錄 15 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的固有限制 P137138 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程始終： 計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)連續(xù)的，不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 P256 審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫徹于整個(gè)審計(jì)過(guò) 程。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的 獨(dú)立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠(chéng)信 問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 意愿的事項(xiàng) ； 3）與被審計(jì)單位之間 不存在 對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 。 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形 ▲ P47 完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)， CPA 應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng) P156 如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整： （ 1） 對(duì) 重要性水平 的調(diào)整； （ 2） 對(duì) 某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改； （ 3） 對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 合理預(yù)期 錯(cuò)報(bào) (包括漏報(bào) )單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； ，并受錯(cuò)報(bào)的 金額 或 性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； ，是在考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求 的基礎(chǔ)上作出的。 數(shù)量方面 ,認(rèn)定層 (交易 余額 披露 )重要性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決 策者影響：◆ P161 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計(jì)量或披露的預(yù)期； (2)與被審計(jì) 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )； (3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購(gòu) 的業(yè)務(wù) )。 審 計(jì)過(guò)程中修改 （整體或認(rèn)定層） 重要性 的原因 ◆ P162 1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化 (如決 定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分 )； 2)獲取新信息； 3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程 序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化 ―――――――― ―――――――――――――――――――――――――― 第九章 審計(jì)證據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 程 序 （ 必 須 ）實(shí) 質(zhì) 性 程 序 （ 必 須 ）控 制 測(cè) 試 （ 可 以 不 ） 檢 查 觀 察 詢(xún) 問(wèn) 函 證 重 新 計(jì) 算 重 新 執(zhí) 行 分 析 程 序 特點(diǎn) 具體程序 特點(diǎn) 所獲取的審計(jì)證據(jù) 主要能夠證明的 認(rèn)19 定 檢查 可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì) 存在、完整性 觀察 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) 存在 詢(xún)問(wèn) 詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)系 函證 函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高 存在、權(quán)利和義務(wù) 重新計(jì)算 通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/準(zhǔn)確性 重新執(zhí)行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 分析程序 分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在?完整性 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解被審單位及環(huán)境） 詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查 P258 了解內(nèi)部控制（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行） 詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試 P273 控制測(cè)試（認(rèn)定層的 進(jìn)一步審計(jì)程序） 詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311 對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形： P177 ①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要； ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。 實(shí)施函證程序的時(shí)間 P178 1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證； 2).如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 低水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證 項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)，可能影響函證可靠性的因素： P179 1