【正文】 【解析】選項(xiàng) C 不恰當(dāng)。 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序（教材 P205） （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 （二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 （三）了解時(shí)對(duì)職業(yè)判斷的要求 （四）評(píng)價(jià)了解程度的恰當(dāng)性 （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性（教材 P205） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。如下圖 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 章 次 節(jié)次 內(nèi)容 重點(diǎn) 第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 重要 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境 重要 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 重要 第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重要 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 第三節(jié) 控制測(cè)試 重要 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 重要 本編考試題型主要是選擇題和綜合題； 綜合題的出題思路是結(jié)合第五編財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)； 考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表“重要項(xiàng)目”的“重要認(rèn)定”是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)特定的實(shí)質(zhì)性程序。 2 第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 —— 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 本章考情分析 年份 題型 2020年 2020年 2020年 單項(xiàng)選擇題 1題 1分 多項(xiàng)選擇題 4題 4分 4題 4分 簡(jiǎn)答題 綜合題 5分 6分 合計(jì) 9分 7分 本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下十個(gè)問(wèn)題： （教材 P206圖 111）； （目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式）； 解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材 P210）； （教材 P220）； （教材 P223）； （教材 P223）； （教材 P230）； （教材 P244表 116）； “特別風(fēng)險(xiǎn)”（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，教材 P247）； “僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（教材 P249表 118）。 （二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用（教材 P205） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職 業(yè)判斷提供了依據(jù)： ，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； ，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； ； ，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí) 施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 （教材 P205P207） （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的 （三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容 （四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序理解的歸納總結(jié) （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義 （教材 P205） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（ ）。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 （ 4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 檢查 6 （ 2）直接詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員（了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施）。 （教材 P206） 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較； 如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng) 濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。 （如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 【例題 3 【答案】 BCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要目的。 【例題 4 8 【答案】 ABCD 【解析】本題考查項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容。 （ 五）項(xiàng)目組討論的時(shí)間 （教材 P209） 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性 的信息。 （二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 （重點(diǎn)掌握，教材 P211） ； ； ，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)； ； 產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等； 。 【相關(guān)說(shuō)明】 了解“其他外部因素的內(nèi)容”便于我們從被審計(jì)單位的行業(yè)外部識(shí)別財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)出現(xiàn)在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的綜合題中。 四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （教材 P214） ； 、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響； ； 、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。 五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （理解掌握，教材 P215） （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義 （二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（掌握基本觀點(diǎn)） （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義 （理解掌握，教材 P215） 。 【相關(guān)說(shuō)明】 在 2020年綜合階段試題中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)考查過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)點(diǎn)。 （二）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（理解掌握，教材 P217） ； ； 。 （理解掌握） （ 1）控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； 14 （ 3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（注意理解）； （ 4）控制活動(dòng)； （ 5）對(duì) 控制的監(jiān)督。 （二）內(nèi)部控制了解流程 （教材 P220） 圖 116 內(nèi)部控制了解流程 （三）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) （重點(diǎn)掌握，教材 P220） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 【例題 5 【答案】 B 【解析】本題考查了解內(nèi)部控制的程序。 （教材 P241/6）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（ ）。 ，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn) 行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（ 2020年原制度 )） 在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（ ）。選項(xiàng) B是“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)”，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。 。 （教材 P223226） 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要 17 素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程： （ 1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； （ 2）對(duì)勝任能力的重視； （ 3）治理層的參與程度； （ 4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； （ 5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配； （ 6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。 在了解甲公司控制環(huán)境時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（ ）。 七、了解控制活動(dòng) （重點(diǎn)掌握，教材 P230） （一）控制活動(dòng)的含義及要素 （二）了解控制活動(dòng)的重點(diǎn) （三）了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要因素 （一）控制活動(dòng)的含義及要素 （重點(diǎn)掌握，教材 P230） 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 【相關(guān)鏈接】 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（ ，教材 P183） （教材 P231） （ 1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施； （ 2）對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)； （ 3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。單選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 、交易執(zhí)行、交易付款分離 、交易記錄、資產(chǎn)保管分離 、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離 、交易付款、交易記錄分離 【答案】 B 【解析】本題考查控制活動(dòng)的職責(zé)分離。 【相關(guān)鏈接】教材 P220圖 112。 舞弊 而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。 （五）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄（教材 P235） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。 【相關(guān)鏈接】結(jié)合教材 P234圖 113。 （二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （教材 P245） 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控 制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； ，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； ，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； 教材表 116 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素 1．已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 1．源于薄弱的被審計(jì)單位層次內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制； 2．特別風(fēng)險(xiǎn)； 3．與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素； 4．管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例 如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分享導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 2．錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ？ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù) 期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。 相關(guān)內(nèi)容控制程序 識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素。在了解內(nèi)部控制時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 選項(xiàng) A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要也不可能識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（ 2020年原制度） 在甲公司存在的下列事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè) 務(wù)約定的是（ ）。 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （教材 P247248） （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素 （三）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因 （四）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一） 特別風(fēng)險(xiǎn)的含義（重點(diǎn)掌握，教材 P247） 識(shí) 別 的重 大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定 是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) 是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 記 錄 識(shí)別 的 重大 錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 24 可能性 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素（重點(diǎn)掌握，教材 P247） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； （ 2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）； （ 3）發(fā)生的可 能性。 （四）判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因（重點(diǎn)掌握，教材 P248） 。 【相關(guān)說(shuō)明】 根據(jù) CSA 第 1211 號(hào)第三十二條：如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活 動(dòng)）。 【例題 12?多選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制活動(dòng)并確定其執(zhí)行情況，故選項(xiàng) A、 B、 C正確；選項(xiàng) D需要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)予以確認(rèn)。 二、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材 P248） 【相關(guān)鏈接】 本