【正文】 ―――――――――――――――――――――――――――。 2).在被審計(jì)單位對(duì) 日常 交易 采用 高度自動(dòng)化處理 的情況下，審計(jì)證據(jù)可能 僅以電子形式 存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于 自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： P300 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于 舞弊 風(fēng)險(xiǎn)； 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的 重大變化有關(guān) ，因而需要特別關(guān)注； 3）交易的 復(fù)雜 程度； 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； 5）財(cái)務(wù)信息 計(jì)量的主觀程度 ，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及 異?；虺稣?經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)審計(jì)程序 (要求 ) ▲ （ P297P298，修訂后，是準(zhǔn)則要求） (包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 )的 整個(gè)過(guò)程 中， 結(jié)合 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中 各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露 的考慮， 識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)； 擬測(cè)試 的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的 風(fēng)險(xiǎn) 與認(rèn)定層次可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 相聯(lián)系； ，并 評(píng)價(jià) 其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表 整體相關(guān) ，進(jìn)而 潛在 地影響 多項(xiàng) 認(rèn)定 ； 可能性 (包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性 )，以及 潛在 錯(cuò)報(bào)的重大程度是否 足以 導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素 ◆ P294 (1)賬戶(hù)特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ** (決定了 CR X Y 程序 證據(jù) ) （ 1）所 設(shè)計(jì) 的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是 合理 的，但沒(méi)有得到 執(zhí)行 ； （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是 無(wú)效 的或 缺乏 必要的控制。 控制活動(dòng) P283 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與 授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離 等相關(guān)的活動(dòng)。這些限制包括： 人為判斷 可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因 人為失誤 而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 串通 或管理層 不當(dāng)?shù)亓桉{ 于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益， 非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)）不適用。 了解內(nèi)部控制固有局限性（ 教材 P275， 修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握） ** 內(nèi)部控制 無(wú)論 如何有效 ，都只能 為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供 合理保證 。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的 (或執(zhí)行的 )控制。確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素 [有沒(méi)有針對(duì) [營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定 ]的設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制。 了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟： ◆ P273 第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) [根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)高？例如營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定 ]。包括 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 ，但 不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試 。 要素： (1)控制環(huán)境 ； (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； (3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動(dòng)； (5)對(duì)控制的監(jiān)督。 4)外幣資產(chǎn)； 5)異?；驈?fù)雜交易（在有爭(zhēng)議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（例股票薪酬）。 了解其他外部因素的內(nèi)容 ▲ （ 教材 P263， 修訂內(nèi)容） ； ； 28 ； 。 CPA應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括： ▲ P262 1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)； 2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性； 3)被審計(jì)單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。 (5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程 (穿行測(cè)試：由點(diǎn)到線 )。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 27 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)實(shí)施以下觀察和檢查程序◆ P259 (1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 (3)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的 [重大 ]交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶(hù)和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 [經(jīng)營(yíng)環(huán)境 ]。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)（ 教材 P257， 理解基本觀點(diǎn) ,劉圣妮講義 ） 手段 ； 單項(xiàng)審計(jì)程序 （ P175176七種程序）的有效組合； 目的 在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 必須 實(shí)施的審計(jì)程序，如果 未實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就 不能 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 目的 ： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 ,為 CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié) 作判斷提供基礎(chǔ) P257 ，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 會(huì)計(jì)政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； 特別考慮的領(lǐng)域 ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； 分析程序 時(shí)所使用的 預(yù)期值 ； ，以將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平； 證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（教材 P251） 1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 2）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)； 3）在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 ◆ P247 [11 年新增 ]； ； 。 記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況 ▲ P245 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié) 論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。 識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的 ▲ （ P241） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái) 確保 審計(jì)工作底稿質(zhì)量： 1).使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其 生成、修改及復(fù)核 的時(shí)間和人員； 2).在審計(jì)業(yè)務(wù)的 所有階段 ，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的 完整性和安全性 ； 3).防止未經(jīng)授權(quán) 改動(dòng) 審計(jì)工作底稿； 4).允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而 接觸 審計(jì)工作底稿。 無(wú)論是 手工控制 ，還是 自動(dòng)系統(tǒng)控制 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要 關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素： 完整性 、 準(zhǔn)確性 、 授權(quán) 和 訪問(wèn)限制。 由于 程序變更控制、計(jì)算機(jī)操作控制 及 程序數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制 影響到系統(tǒng)驅(qū)動(dòng) 組件的持續(xù)有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這三個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y(cè)試。 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（教材 P237） 1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計(jì)測(cè)試 自動(dòng)化 ； 2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行 測(cè)試或分析 ； 3)．計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)還可以使 審閱工作 更具效果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的 準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系 及 訪問(wèn)限制 等四個(gè)方面。 （ 3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。 選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性舉例 函證項(xiàng)目 適 當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者 1 交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資 向保管或登記機(jī)構(gòu)函證股票、債券 向接受投資的一方函證股票、債券 2 應(yīng)收票據(jù) 向出票人或承兌人發(fā)函詢(xún)證 3 其他應(yīng)收款 向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢(xún)證 4 預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 向供貨單位發(fā)函詢(xún)證 5 預(yù)收賬款 向購(gòu)貨單位發(fā)函詢(xún)證 6 保證、抵押或質(zhì)押 向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證 7 或有事項(xiàng) 向律師等發(fā)函詢(xún)證 8 重大或異常的交易 向有關(guān)的交易方發(fā)函詢(xún)證 積極式函證未收到回函時(shí)的處理（教材 P182，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn)） 1．如果采 用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函； 2．如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序； 3．替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)； 分析程序的目的 P183 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表 使用環(huán)境 目的 1 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)分析 2 用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí) 比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平 3 審計(jì)結(jié)束 或臨近結(jié)束時(shí) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度 是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào) 因素◆ P187 22 （ 1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。 設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)，可能影響函證可靠性的因素： P179 1． 函證的方式； （積極或消極的） 2． 以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； （回函率，回函信息準(zhǔn)確性等） 3． 擬函證信息的性質(zhì)； （內(nèi)容和特點(diǎn)） 4． 選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性； 5． 被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。選取的特定項(xiàng)目可能包括： 1．金額較大的項(xiàng)目； 2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易； 6．可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。 實(shí)施函證程序的時(shí)間 P178 1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證； 2).如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 低水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證 項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為管理層的 要求合理 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 審 計(jì)過(guò)程中修改 （整體或認(rèn)定層） 重要性 的原因 ◆ P162 1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化 (如決 定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分 )； 2)獲取新信息； 3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程 序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化 ―――――――― ―――――――――――――――――――――――――― 第九章 審計(jì)證據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 程 序 （ 必 須 ）實(shí) 質(zhì) 性 程 序 （ 必 須 ）控 制 測(cè) 試 （ 可 以 不 ） 檢 查 觀 察 詢(xún) 問(wèn) 函 證 重 新 計(jì) 算 重 新 執(zhí) 行 分 析 程 序 特點(diǎn) 具體程序 特點(diǎn) 所獲取的審計(jì)證據(jù) 主要能夠證明的 認(rèn)19 定 檢查 可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì) 存在、完整性 觀察 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) 存在 詢(xún)問(wèn) 詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)系 函證 函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高 存在、權(quán)利和義務(wù) 重新計(jì)算 通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/準(zhǔn)確性 重新執(zhí)行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 分析程序 分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒋嬖凇?完整性 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解被審單位及環(huán)境） 詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查 P258 了解內(nèi)部控制（控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行） 詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試 P273 控制測(cè)試（認(rèn)定層的 進(jìn)一步審計(jì)程序） 詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行 P311 對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形： P177 ①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要； ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要 性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 數(shù)量方面 ,認(rèn)定層 (交易 余額 披露 )重要性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決 策者影響：◆ P161 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計(jì)量或披露的預(yù)期； (2)與被審計(jì) 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )； (3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購(gòu) 的業(yè)務(wù) )。 確定整體重要性水平的目的 * ▲ P157 、時(shí)間安排和范圍； ； 、時(shí)間安排和范圍。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 合理預(yù)期 錯(cuò)報(bào) (包括漏報(bào) )單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； ，并受錯(cuò)報(bào)的 金額 或 性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； ，是在考慮