【正文】 1 審計(jì) 背誦 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 P30 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 P44 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ** P55 第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 * P77 第六章 審計(jì)審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 ** P94 第七章 審計(jì)目標(biāo) * 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提 P131 第八章 審計(jì)計(jì)劃 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 P151 第三節(jié) 審計(jì)重要 性 ** P156 第九章 審計(jì)證據(jù) 第三節(jié) 函證 * ** P176 第四節(jié) 分析程序 ** P183 第十章 審計(jì)抽樣 ** P188 第十二章 審計(jì)工作底稿 P240 第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 *** P255 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ** P302 第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) *** P325 第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) ** P357 第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) * P384 第二十章 貨幣資金的審計(jì) P429 第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 ** P447 第二十二章 審計(jì)溝通 P467 第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作 * P489 第二十四章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 ** P497 第二十五章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第一節(jié) 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì) ** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方 的審計(jì) * P529 2 第二十六章 完成審計(jì)工作 第五節(jié) 書面聲明 * P570 第二十七章 審計(jì)報(bào)告 ** P576 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 * P588 第二十八章 特殊審計(jì)領(lǐng)域 * P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) ** P642 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 審計(jì)的含義 P7 審計(jì)是一個(gè) 系統(tǒng)化過程 ，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn) 定的 證據(jù) ，以 證實(shí) 這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的 符合程度 ，并將 結(jié)果 傳達(dá)給 有關(guān)使用者 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。 P12 (1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； (2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性； (3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍鑒 證 業(yè) 務(wù) 相 關(guān) 服 務(wù)審 計(jì) 其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù)審 閱商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)資合 并分 立清 算審 計(jì)法 律行 政法 規(guī)規(guī) 定的 其他 審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) ―――――――――――――――――――――――――――――― ――――― 3 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 “不實(shí)報(bào)告” P34 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反 法律法規(guī) 、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 和 規(guī)則 以及 誠(chéng)信公允原則 ，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏 的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 利害關(guān)系人的含義 P34 因 合理信賴或者使用 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的 不實(shí)報(bào)告 ，與被審計(jì)單位進(jìn)行 交易 或者從事與被審計(jì)單位的 股票、債券 等有關(guān)的 交易活動(dòng)而遭受損失的 自然人、法人或者其他組織 ，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的 利害關(guān)系人 。 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出 具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解） 歸責(zé)原則和舉證分配原則 P35 (1)過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé) 為基礎(chǔ)，適用過錯(cuò) 推定 原則和 舉證責(zé)任倒置模式 ； (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的 除外 。 事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 和 審計(jì)工作底稿 證明 自己沒有過錯(cuò)。 除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的 因果關(guān)系 存在。 連帶責(zé)任 事務(wù)所故意（按準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的） ▲ P36 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位 承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 (1)與被審計(jì)單位惡意串通； (2)明知被審計(jì)單位對(duì) 重要事項(xiàng) 的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理 與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； (3)明知被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接 損害利害關(guān)系人的利益，而 予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； (4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人 產(chǎn)生重大誤解 ，而不予指明； (5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的 重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容 ，而不予指明； (6)被審計(jì)單位示意其作 不實(shí)報(bào)告 ，而不予拒絕。 過失責(zé)任的情形 按過失大小 ▲ P37 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括： (1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第 (二 )、 (三 )項(xiàng)的規(guī)定； (2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備 的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； (3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； 4 (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； (6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； (7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； (8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論； (9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)； (10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 ▲ P37 (1)民法學(xué) “四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任： ①行為人主觀過錯(cuò)； ②實(shí)際損失的發(fā)生； ③過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系； ④行為人違法。 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告； ②利害關(guān)系人遭受損失； ③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系； ④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。 舉證免除民事責(zé)任情形 P37 無過失 —— 免責(zé)： (1)已經(jīng) 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則 確定的工作程序 并保持 必要的 職業(yè)謹(jǐn)慎 ，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； (2)審計(jì)業(yè)務(wù)所 必須 依賴的 金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的 職業(yè)謹(jǐn)慎 下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)； (3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象 提出警告并 在審計(jì)報(bào)告中 予以指明 ； 無因果關(guān)系 —— 免責(zé)： (4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 司法解釋 十三條 關(guān)鍵條文： 分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分 支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 如果 對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行 后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其 不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi) 承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。 被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對(duì)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。 利害關(guān)系人 明知報(bào)告 不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是 不存在直接因果關(guān)系的 ，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)5 師事務(wù)所賠償責(zé)任。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù) 報(bào)告，其用途已為 法律法規(guī) 所規(guī)定，事務(wù)所 無權(quán)限定 審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。 ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)定義： P44 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 ： ▲ P47 第一， 在接受委托前 ， 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 第二， 在初 步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮 承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等 相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求； 第三，考慮擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 ： （ 1） 鑒證對(duì)象適當(dāng) ； （ 2） 使用的 標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng) 且預(yù)期使用者 能夠獲取 該標(biāo)準(zhǔn)； （標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān) 完整 可靠 中立 可理解性 P51） （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ； （ 4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以 書面報(bào)告形式表述 ，且表述形式與所提供的 保證程度相適應(yīng)； （ 5） 該業(yè)務(wù)具有 合理的目的 。 已承接 鑒證業(yè)務(wù)的 變更 P47 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)， 如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的 ， 主要有三方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 （不是一定要變更，也有可能出保留意見） 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： ▲ P50 1）鑒證對(duì)象可以 識(shí)別 ； 2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì) 象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象。具體情形有： ◆ P50 6 1)．不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 2)．不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 3)．在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： ◆ P52 1．公開發(fā)布； 2．在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； 3．在鑒證報(bào) 告中以明確的方式表述； 4．常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 鑒證結(jié)論的兩種表述形式： ◆ P53 1．明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 2．直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，可以采用任何一種形式： 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，只能采取第 2種形式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況： ◆ P54 1)．工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，考慮解除業(yè)務(wù)約定。 2)．責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 3)．鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 4)．標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。 （ 1）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能造成工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣 泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素： ▲ P55 目標(biāo)： 質(zhì)量控制制度的目標(biāo)在以下兩個(gè)方面提出合理保證： (1)合理 保證事務(wù)所及其人員遵守 按