【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)事事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。 稅務(wù)咨詢：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。在公開(kāi)審理或仲裁期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。 內(nèi)部審計(jì)：不得提供下列方面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。 招聘服務(wù)： 招聘董事、高級(jí)管理人員或所處職位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響的高管： 尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。 對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。 13 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分； 生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大 。 其他（非特指公眾利益實(shí)體）要求： 法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大影響，不得提供此類服務(wù) 首席法律顧問(wèn)：高級(jí)管理職位，不得提供。 ――――――――――――――――――――――――― 第七章 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 及總體目標(biāo) P133 * 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表 總體審計(jì)目標(biāo) 以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的 具體審計(jì)目標(biāo) 兩個(gè)層次?？傮w目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面： 1）．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否 不存在 由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所 有重大方面 按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 2）．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 出具 審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容 P133 1）．選擇和運(yùn)用的 會(huì)計(jì)政策 是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 2）．管理層作出的 會(huì)計(jì)估計(jì) 是否合理； 3）．財(cái)務(wù)報(bào)表反映的 信息 是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 4）．財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分 披露 ，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容 P133 1）．經(jīng) 管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表 是否與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的 了解一致 ； 2）．財(cái)務(wù)報(bào)表的 列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 是否合理； 3）．財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 。 執(zhí)行 審計(jì)工作前提 ，基礎(chǔ) **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 下列 責(zé)任，這些責(zé)任 構(gòu)成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ) ，包括： 1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制 財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn) 公允反映 ； 2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制 ，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ； 3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息 (如記錄、文件和其他事項(xiàng) )，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供 審計(jì)所需的其他信息， 允許 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求包括以下六個(gè)方面： P135136 14 1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求（教材第五、六章已經(jīng)介紹，無(wú)需展開(kāi)）； 2）職業(yè)懷疑； 3）職業(yè)判斷； 4）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 5）審計(jì)的固有限制； 6） 審計(jì)準(zhǔn)則。 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) P143 各類認(rèn)定 的含義 具體審計(jì)目標(biāo)（需要 CPA確認(rèn) ） 所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)：（利潤(rùn)表項(xiàng)目） 發(fā)生 記錄的 交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 已記錄的 交易是 真實(shí)的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已 記錄 已發(fā)生的 交易確實(shí) 已經(jīng) 記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的 金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的 交易是按正確 金額 反映的 截止 交易和事項(xiàng)已記錄于 正確的會(huì)計(jì)期間 接近于 資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于 恰當(dāng)?shù)?期間 分類 交易和事項(xiàng)已記錄于 恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位 記錄的 交易經(jīng)過(guò) 適當(dāng)分類 與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項(xiàng)目） 存在 記錄的 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的 金額 確實(shí) 存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的 資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制， 記錄的 負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn) 歸屬于 被審計(jì)單位，負(fù)債 屬于 被審計(jì)單位的 義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 均已 記錄 已存在的 金額 均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整 已恰當(dāng) 記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的 計(jì)價(jià)或分?jǐn)?調(diào)整已恰當(dāng)記錄 15 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的固有限制 P137138 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為 CPA 省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。 審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。 認(rèn)定及其分類 P142143 認(rèn)定是指管理層 (who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中 (where)作出的明確或隱含的表達(dá) (what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 將其（明確或隱含的表達(dá)）用 于 考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。 貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程始終： 計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)連續(xù)的，不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 P146 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 P146 評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 P301 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 P256 審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫徹于整個(gè)審計(jì)過(guò) 程。 P156 ――――――――――――――――――――――――― 第八章 審計(jì)計(jì)劃 xky ? x : 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) — — 評(píng) 估y : 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) — — 采 取 程 序 降 低k : 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) — — 預(yù) 設(shè) 的 ， 可 接 受 的 低 水 平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ AR） =固有風(fēng)險(xiǎn)（ IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（ CR）檢查風(fēng)險(xiǎn)（ DR）。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ AR） =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ MR）檢查風(fēng)險(xiǎn)（ DR）。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ 1）考慮事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； （ 2）審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所可能造成損失的大小。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的 獨(dú)立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠(chéng)信 問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 意愿的事項(xiàng) ； 3）與被審計(jì)單位之間 不存在 對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容 ： 1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 ； 16 2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德 要求 的情況 ； 3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定 條款 達(dá)成一致意見(jiàn)。 確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P148 1）被審計(jì)單位的 性質(zhì) （例如，被審計(jì)單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門(mén) 實(shí)體還是 非營(yíng)利組織 ）； 2）財(cái)務(wù)報(bào)表的 目的 （例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足 廣大 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 共同 的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表 特定使用者的 財(cái)務(wù)信息需求）； 3）財(cái)務(wù)報(bào)表的 性 質(zhì) （例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是 整套 財(cái)務(wù)報(bào)表還是 單一 財(cái)務(wù)報(bào)表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 基本內(nèi)容 ▲ P150 1） .財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 目標(biāo)與范圍 ； 目標(biāo) P133 范圍 P152153 2） .注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； P586 3） .管理層的責(zé)任； 4） .指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)； 5） .提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形 ▲ P47 完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)， CPA 應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 （ 1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （ 2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。 總體審計(jì)策略目的 P152 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的 目的 是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃 的制定 。 審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求 P155 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì) 證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出 更新和修改 。 導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng) P156 如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整： （ 1） 對(duì) 重要性水平 的調(diào)整； （ 2） 對(duì) 某類交易、賬戶余額和披露 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改； （ 3） 對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。 （總體方案和進(jìn)一步方案） 17 對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ▲ P156 （ 1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； （ 2）審計(jì)領(lǐng)域； （ 3）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （ 4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié) P156 1）．計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) （ 1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)； （ 2）評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的 重要性 （金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 2）．確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí) 重要性概念理解要點(diǎn) P156 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 合理預(yù)期 錯(cuò)報(bào) (包括漏報(bào) )單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； ，并受錯(cuò)報(bào)的 金額 或 性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； ，是在考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求 的基礎(chǔ)上作出的。 下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 認(rèn)定層的重要性水平 P161： 1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 對(duì)特定項(xiàng)目 (如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計(jì)量或披露的預(yù)期 ； 2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的 關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )； 3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的 特定方面 (如新收購(gòu)的業(yè)務(wù) )。 確定整體重要性水平的目的 * ▲ P157 、時(shí)間安排和范圍； ； 、時(shí)間安排和范圍。 數(shù)量方面 ,確定財(cái)務(wù)報(bào)表 整體 重要性時(shí)，選擇基準(zhǔn)時(shí)考 慮的因素 ◆ P160 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素 (如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用 )； (2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目 (如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)， 使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn) )； 18 (3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和 經(jīng)濟(jì)環(huán)境； (4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式 (例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán) 益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益 )； (5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。 數(shù)量方面 ,認(rèn)定層 (交易 余額 披露 )重要性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決 策者影響：◆ P161 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計(jì)量或披露的預(yù)期； (2)與被審計(jì) 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本 )； (3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購(gòu) 的業(yè)務(wù) )。 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素 ◆ P161 實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的 低于 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將 未更正 和 未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要 性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 (這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新 )； ； 本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。 審 計(jì)過(guò)程中修改 （整體或認(rèn)定層） 重要性 的原因 ◆ P162 1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化 (如決 定