【文章內(nèi)容簡介】 結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計事事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。 稅務(wù)咨詢：會計師事務(wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護(hù)人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務(wù) 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)； 對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 招聘服務(wù)： 招聘董事、高級管理人員或所處職位對財務(wù)報表施加重大影響的高管： 尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。 對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。 13 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分； 生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大 。 其他（非特指公眾利益實體）要求： 法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對財務(wù)報表重大影響，不得提供此類服務(wù) 首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。 ――――――――――――――――――――――――― 第七章 審計目標(biāo) 財務(wù)報表審計目標(biāo) 及總體目標(biāo) P133 * 審計目標(biāo)包括財務(wù)報表 總體審計目標(biāo) 以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的 具體審計目標(biāo) 兩個層次?？傮w目標(biāo)包括以下兩個方面： 1）．對財務(wù)報表整體是否 不存在 由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所 有重大方面 按照 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制 發(fā)表審計意見； 2）．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表 出具 審計報告，并與管理層和治理層溝通。 評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容 P133 1）．選擇和運用的 會計政策 是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況； 2）．管理層作出的 會計估計 是否合理； 3）．財務(wù)報表反映的 信息 是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 4）．財務(wù)報表是否作出充分 披露 ，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計 評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容 P133 1）．經(jīng) 管理層調(diào)整后的財務(wù)報表 是否與 注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的 了解一致 ； 2）．財務(wù)報表的 列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 是否合理； 3）．財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的 經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 。 執(zhí)行 審計工作前提 ，基礎(chǔ) **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 下列 責(zé)任，這些責(zé)任 構(gòu)成 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定 執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ) ，包括： 1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制 財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 ； 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 ； 3）向注冊會計師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息 (如記錄、文件和其他事項 )，向注冊會計師 提供 審計所需的其他信息， 允許 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求包括以下六個方面： P135136 14 1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求（教材第五、六章已經(jīng)介紹，無需展開）； 2）職業(yè)懷疑； 3）職業(yè)判斷； 4）審計證據(jù)和審計風(fēng)險； 5）審計的固有限制； 6） 審計準(zhǔn)則。 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) P143 各類認(rèn)定 的含義 具體審計目標(biāo)（需要 CPA確認(rèn) ） 所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目） 發(fā)生 記錄的 交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的 交易是 真實的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已 記錄 已發(fā)生的 交易確實 已經(jīng) 記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項有關(guān)的 金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的 交易是按正確 金額 反映的 截止 交易和事項已記錄于 正確的會計期間 接近于 資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于 恰當(dāng)?shù)?期間 分類 交易和事項已記錄于 恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計單位 記錄的 交易經(jīng)過 適當(dāng)分類 與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項目） 存在 記錄的 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的 金額 確實 存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的 資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制， 記錄的 負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn) 歸屬于 被審計單位，負(fù)債 屬于 被審計單位的 義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 均已 記錄 已存在的 金額 均已記錄 計價和分?jǐn)? 資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整 已恰當(dāng) 記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的 計價或分?jǐn)?調(diào)整已恰當(dāng)記錄 15 審計證據(jù)和審計風(fēng)險，審計的固有限制 P137138 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將 審計風(fēng)險 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為 CPA 省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。 審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。 認(rèn)定及其分類 P142143 認(rèn)定是指管理層 (who)在財務(wù)報表中 (where)作出的明確或隱含的表達(dá) (what)，注冊會計師 將其（明確或隱含的表達(dá)）用 于 考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。 貫穿于整個審計過程始終： 計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 P146 了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 P146 評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 P301 要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。 P256 審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過 程。 P156 ――――――――――――――――――――――――― 第八章 審計計劃 xky ? x : 重 大 錯 報 風(fēng) 險 — — 評 估y : 檢 查 風(fēng) 險 — — 采 取 程 序 降 低k : 審 計 風(fēng) 險 — — 預(yù) 設(shè) 的 ， 可 接 受 的 低 水 平 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險（ AR） =固有風(fēng)險（ IR）控制風(fēng)險（ CR）檢查風(fēng)險（ DR）。 審計風(fēng)險（ AR） =重大錯報風(fēng)險（ MR）檢查風(fēng)險（ DR）。 可接受的審計風(fēng)險（ 1）考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度； （ 2）審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。 初步業(yè)務(wù)活動目的 P147 1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的 獨立性和能力 ； 2） 不存在 因管理層 誠信 問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的 意愿的事項 ； 3）與被審計單位之間 不存在 對業(yè)務(wù)約定條款的誤解 。 初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容 ： 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 ； 16 2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德 要求 的情況 ； 3）就審計業(yè)務(wù)約定 條款 達(dá)成一致意見。 確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P148 1）被審計單位的 性質(zhì) （例如，被審計單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門 實體還是 非營利組織 ）； 2）財務(wù)報表的 目的 （例如，編制財務(wù)報表是用于滿足 廣大 財務(wù)報表使用者 共同 的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表 特定使用者的 財務(wù)信息需求）； 3）財務(wù)報表的 性 質(zhì) （例如，財務(wù)報表是 整套 財務(wù)報表還是 單一 財務(wù)報表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 審計業(yè)務(wù)約定書 基本內(nèi)容 ▲ P150 1） .財務(wù)報表審計的 目標(biāo)與范圍 ； 目標(biāo) P133 范圍 P152153 2） .注冊會計師的責(zé)任； P586 3） .管理層的責(zé)任； 4） .指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)； 5） .提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形 ▲ P47 完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)， CPA 應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 （ 1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （ 2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。 總體審計策略目的 P152 注冊會計師制定總體審計策略的 目的 是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃 的制定 。 審計計劃更改的基本要求 P155 由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計 證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出 更新和修改 。 導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項 P156 如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整： （ 1） 對 重要性水平 的調(diào)整； （ 2） 對 某類交易、賬戶余額和披露 的重大錯報風(fēng)險評估的修改； （ 3） 對進(jìn)一步審計程序的修改。 （總體方案和進(jìn)一步方案） 17 對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ▲ P156 （ 1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； （ 2）審計領(lǐng)域； （ 3）評估的重大錯報風(fēng)險； （ 4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) P156 1）．計劃審計工作時 （ 1）為財務(wù)報表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報； （ 2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的 重要性 （金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 2）．確定審計意見類型時 重要性概念理解要點 P156 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 合理預(yù)期 錯報 (包括漏報 )單獨或匯總起來可能影響 財務(wù)報表使用者 依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的； ，并受錯報的 金額 或 性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； ，是在考慮 財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求 的基礎(chǔ)上作出的。 下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策 認(rèn)定層的重要性水平 P161： 1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者 對特定項目 (如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計量或披露的預(yù)期 ； 2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的 關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本 )； 3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的 特定方面 (如新收購的業(yè)務(wù) )。 確定整體重要性水平的目的 * ▲ P157 、時間安排和范圍； ； 、時間安排和范圍。 數(shù)量方面 ,確定財務(wù)報表 整體 重要性時，選擇基準(zhǔn)時考 慮的因素 ◆ P160 (1)財務(wù)報表要素 (如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用 )； (2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 (如為了評價財務(wù)業(yè)績， 使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn) )； 18 (3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和 經(jīng)濟(jì)環(huán)境； (4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式 (例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán) 益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益 )； (5)基準(zhǔn)的相對波動性。 數(shù)量方面 ,認(rèn)定層 (交易 余額 披露 )重要性對財務(wù)報表決 策者影響：◆ P161 (1)財務(wù)報表使用者對特定項目 (如關(guān) 聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 )計量或披露的預(yù)期； (2)與被審計 單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露 (如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本 )； (3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面 (如新收購 的業(yè)務(wù) )。 確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素 ◆ P161 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的 低于 財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將 未更正 和 未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù) 超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要 性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 (這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新 )； ； 本期錯報作出的預(yù)期。 審 計過程中修改 （整體或認(rèn)定層） 重要性 的原因 ◆ P162 1)審計過程中情況發(fā)生重大變化 (如決 定