【文章內(nèi)容簡介】 (4) 42167 93093 06243 61680 07856 (5) 37570 39975 81837 16656 06121 (6) 77921 06907 11008 42751 27756 (7) 99562 72905 56420 69994 98872 (8) 96301 91977 05463 07972 18876 (9) 89759 14342 63661 10281 15453 (10) 85475 36857 53342 53988 53060 要求： (1)針對資料二，假定 M 和 N 注冊會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù) 表 所列數(shù)字的后 4 位數(shù)與 轉(zhuǎn)賬 支票號碼一一對應(yīng)，確定第 (3)列第 (3)行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請代 M 和 N 注冊會(huì)計(jì)師確定選取的 10 張支票樣本的支票號碼分別為多少？ (2)如果上述 10 筆 支票 的賬面價(jià)值為 500 萬 元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為 450 萬 元， 假定甲公司20xx 年度開出的支票賬面價(jià)值為 50000 萬元 并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率 估計(jì)抽樣法推斷甲公司 20xx 年度 支票 的總體實(shí)際價(jià)值 (要求列示計(jì)算過程 )。 amp。B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的乙 注冊 會(huì)計(jì)師對 A 股份有限公司 20xx 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對 存貨 項(xiàng)目 抽樣 時(shí) 確定 總體規(guī)模數(shù)量為 1 000， 存貨 項(xiàng)目賬面金額為 1 000 000 元，假設(shè) 乙 注冊會(huì)計(jì)師 擬抽取的 樣本規(guī)模為 100 個(gè)，經(jīng)過對 100 個(gè)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后得到樣本 實(shí)際 審定金額為 90 000 元 ，賬面金額為 100 000 元。乙 注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段評估的 存貨 項(xiàng)目 可容忍錯(cuò)報(bào) 為 20 000 元。 要求： (1)請代 乙 注冊會(huì)計(jì)師采用均值估計(jì)抽樣方法 、差額估計(jì)抽樣方法和比率估計(jì)抽樣 推斷 存貨項(xiàng)目的總體金額； (2) 在均值估計(jì)抽樣中，假如被審計(jì)單位不調(diào)整錯(cuò)報(bào) ， 請對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了 W 上市公司的 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， U 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。在控制測試中， U 注冊會(huì)計(jì)師擬對內(nèi)部控制進(jìn)行測試 ，部分做法摘錄如下： (1)為測試 20xx 年度 庫存商品發(fā)出 控制是否有效運(yùn)行，將 20xx 年 2月 1 日到 20xx年 11 月30 日的出庫單 界定為測試總體。 (2)為測試 20xx 年度銷售單的信用審批 控制是否有效運(yùn)行，將 銷售單 缺乏 信用部門 人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。 (3)在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的 1 張憑證 金額較小，改 用別的憑證代替 。 (4) 在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后， A 注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì) ，同時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 (5)假設(shè) A 注冊會(huì)計(jì)師確定的 存貨項(xiàng)目 可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為 10%，樣本規(guī)模為 45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為 “10%” 、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為 “1” 時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 “3 .9” ， U 注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為 3%，注冊會(huì)計(jì)師決定接受該控制運(yùn)行有效。 要求： 針對上述 資料的每個(gè)事項(xiàng) ，逐項(xiàng)指出 U 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如 不正確，簡要說明理由。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1． 【答案】 D 【解析】在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。請參考教材 188189 頁一、審計(jì)抽樣的定義。 2． 【答案】 A 【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合測試目標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。請參考教材 189190 頁二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 3． 【答案】 C 【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某 一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；屬性抽樣用來測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；變量抽樣方法中的 PPS抽樣，是運(yùn)用屬性抽樣原理得出以金額表示的結(jié)論，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。請參考教材 191 頁四、統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 4． 【答案】 A 【解析】注冊會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款的總體時(shí)，如果應(yīng)收賬款中沒有單個(gè)重大項(xiàng)目，可以直接對應(yīng)收賬款賬面余額進(jìn)行抽樣；如果應(yīng)收賬款中有單個(gè)重大項(xiàng)目，要將其挑選出來單獨(dú)測試，只對剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽 樣選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。請參考教材 191193 頁（二）定義總體與抽樣單元。 5． 【答案】 D 【解析】 總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層 ；如果 總體項(xiàng)目 不 存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師 不 應(yīng)當(dāng)考慮分層 ，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模 ，提高審計(jì)效率，選項(xiàng) AC 錯(cuò)誤。 教材 192193 頁 3．分層。 6． 【答案】 B 【解析】可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和可容忍誤差和樣本規(guī)模成反向變動(dòng)，預(yù)計(jì)總體誤差和總體變異性和樣本規(guī)模成正向變動(dòng)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；在既定的可容忍誤差 下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，樣本規(guī)模相應(yīng)增加，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模是考慮總體變異性，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。請參考教材 193194 頁（一）確定樣本規(guī)模。 7． 【答案】 B 【解析】 如果 樣本偏差率大大低于可容忍偏差率， 注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受；如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，則總體不能接受 ，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。請參考教材 198 頁 2． 非統(tǒng)計(jì)抽樣。 8． 【答案】 D 【解析】前三個(gè)選項(xiàng)是控制測試中影響樣本規(guī)模的因素。 在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)，一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體變異性。請參考教材 202203 頁（一）確定樣本規(guī)模。 9． 【答案】 C 【解析】 樣本量為 56 且有兩個(gè)偏差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 ，則總體偏差率上限為 ＝ %，在可容忍偏差率為 7%，注冊會(huì)計(jì)師可以作出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤 。請參考教材 206207 頁例題。 10． 【答案】 C 【解析】 總體項(xiàng)目的變異性和樣本規(guī)模成同向變動(dòng)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；在細(xì)節(jié)測試 中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師只有關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。請參考教材 210212 頁。 11． 【答案】 C 【解析】 當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)， PPS 抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加， PPS 抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定， PPS抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額的情況，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷的總體錯(cuò)報(bào)就是零，抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度小于或等于設(shè) 計(jì)樣本時(shí)使用的可容忍錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師通常不需進(jìn)行額外的計(jì)算就得出結(jié)論，在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯(cuò)報(bào)。請參考教材 221 頁。 二、多項(xiàng)選擇題 1． 【答案】 ACD 【解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是認(rèn)為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。請參考教材 190 頁（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2． 【答案】 ABCD 【解析】前三個(gè)選項(xiàng)屬于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的各種特點(diǎn)，第四個(gè)選項(xiàng)是兩者的相同點(diǎn)。請參考教材 190 頁三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。 3． 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) BC 都不是誤差，選 項(xiàng) BC 錯(cuò)誤。請參考教材 193 頁。 4． 【答案】 ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是確定樣本規(guī)模要考慮的因素，此外還要考慮總體規(guī)模。請參考教材193194 頁（一）確定樣本規(guī)模。 5． 【答案】 BCD 【解析】對樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無關(guān) ,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。請參考教材 196197 頁（三）對樣本實(shí)施審計(jì)程序和 206 頁 1．無效單據(jù)。 6． 【答案】 ABCD 【解析】請參考教材 197198 頁（三）形成審計(jì)結(jié)論。 7． 【答案】 BCD 【解析】注冊會(huì)計(jì)師只有初步評估控制運(yùn)行有效性在中等或以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測 試。請參考教材 200202 頁一、樣本設(shè)計(jì)階段。 8． 【答案】 ABC 【解析】 在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。請參考教材 208209 頁四、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。 9． 【答案】 ABCD 【解析】在 控制測試中審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄下列內(nèi)容： （ 1）對所測試的設(shè)定控制的描述；（選項(xiàng) A） （ 2）抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的關(guān)系； （ 3）對總體和抽樣單元的定義，包括注冊會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性； （ 4）對偏差的構(gòu)成條件 的定義； （ 5）信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率； （ 6）確定樣本規(guī)模的方法； （ 7）選樣方法； （ 8）對如何實(shí)施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單； （ 9）對樣本的評價(jià)及總體結(jié)論摘要。（選項(xiàng) B） 對樣本的評價(jià)及總體結(jié)論摘要可能包含樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量、對注冊會(huì)計(jì)師如何考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的解釋，以及關(guān)于樣本結(jié)構(gòu)是否支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的結(jié)論 ,選項(xiàng) C。工作底稿中還可能記錄偏差的性質(zhì)、注冊會(huì)計(jì)師對偏差的定性分析，以及樣本評價(jià)結(jié)果對其他審計(jì)程序的影響 ,選項(xiàng) D。請參考教材 209 頁五、記錄抽樣程序。 10． 【答案】 ABD 【解析】 注冊會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中適用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣。傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣，概率比例規(guī)模抽樣又稱 PPS 抽樣。隨意選樣是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的一種。請參考教材 216 頁。 11． 【答案】 BC 【解析】 PPS 抽樣中，對于零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。因?yàn)?PPS 抽樣是以貨幣單位為抽樣單元，總體中的每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例，金額較大的被選取的概率大，金額較 小的被選取的概率小，因此 PPS 抽樣適用高估不適用低估，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。請參考教材 221 頁。 三、簡答題 1． 【答案】 (1)選取的 10 張支票樣本的支票號碼分別為 252 546 366 334 20xx、 531 275398 545 3060。 (2)比率 =450/500= 估計(jì)的總體實(shí)際金額 =50 000 =45 000（元） 2． 【答案】 (1) 均值估計(jì)： 平均審定金額 =90 000/100=900（元） 估計(jì)的總體實(shí)際金額 =900 1 000=900 000（元） 差額估計(jì)： 平均錯(cuò)報(bào) =（ 100 00090 000） /100=100（元） 推斷的總體錯(cuò)報(bào) =100 1000=100 000（元） 估計(jì)的總體實(shí)際金額 =1 000 000100 000=900 000（元） 比率估計(jì)： 比率 =90 000/100 000= 估計(jì)的總體實(shí)際金額 =1 000 000 =900 000（元） （ 2） 推斷存貨項(xiàng)目總體錯(cuò)報(bào)為： 1 000 000900 000＝ 100 000(元 )。 由于 存貨 項(xiàng)目的 可容忍錯(cuò)報(bào) 為 20 000 元，甲注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)為 100 000 元， 總體錯(cuò)報(bào) 上限超過可容忍錯(cuò)報(bào) ,說明存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受。 3． 【答案】 (1)存貨發(fā)出 控制測試總體的確定不完整。 理由：注冊會(huì)計(jì)師為了獲取證據(jù)表明 W 上市公司 20xx 年度庫存商品發(fā)出控制制度運(yùn)行有效，應(yīng)當(dāng)將該公司 20xx 年 1 月 1 日至 12月 31日期間所有開具的出庫單作為測試總體 。 (2)U 注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義正確。 (3)注冊會(huì)計(jì)師直接另選 1 張憑證代替 金額較小的憑證 的做法不正確。 理由：注冊會(huì)計(jì)師 采用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本，如果因?yàn)榻痤~較小就選用其他憑證，會(huì)破壞選取樣本的隨機(jī)性。 (4)正確。 (5)注冊會(huì) 計(jì)師認(rèn)定存貨驗(yàn)收控制運(yùn)行有效不正確。 理由：注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，總體偏差率上限為 (247。 45)＝ %，超出可容忍偏差率，說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。 第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 一、單項(xiàng)選擇題 ，正確的 是 ( )。 是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容 按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 、責(zé)任方 和股東 ， 屬于 基于責(zé)任方認(rèn)定的 業(yè)務(wù)的 是 ( )。 某公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的