【文章內容簡介】 (4) 42167 93093 06243 61680 07856 (5) 37570 39975 81837 16656 06121 (6) 77921 06907 11008 42751 27756 (7) 99562 72905 56420 69994 98872 (8) 96301 91977 05463 07972 18876 (9) 89759 14342 63661 10281 15453 (10) 85475 36857 53342 53988 53060 要求： (1)針對資料二，假定 M 和 N 注冊會計師以隨機數 表 所列數字的后 4 位數與 轉賬 支票號碼一一對應，確定第 (3)列第 (3)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代 M 和 N 注冊會計師確定選取的 10 張支票樣本的支票號碼分別為多少？ (2)如果上述 10 筆 支票 的賬面價值為 500 萬 元，審計后認定的價值為 450 萬 元， 假定甲公司20xx 年度開出的支票賬面價值為 50000 萬元 并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用比率 估計抽樣法推斷甲公司 20xx 年度 支票 的總體實際價值 (要求列示計算過程 )。 amp。B 會計師事務所 的乙 注冊 會計師對 A 股份有限公司 20xx 年財務報表進行審計，在對 存貨 項目 抽樣 時 確定 總體規(guī)模數量為 1 000， 存貨 項目賬面金額為 1 000 000 元，假設 乙 注冊會計師 擬抽取的 樣本規(guī)模為 100 個，經過對 100 個樣本逐一實施審計程序后得到樣本 實際 審定金額為 90 000 元 ，賬面金額為 100 000 元。乙 注冊會計師在計劃審計階段評估的 存貨 項目 可容忍錯報 為 20 000 元。 要求： (1)請代 乙 注冊會計師采用均值估計抽樣方法 、差額估計抽樣方法和比率估計抽樣 推斷 存貨項目的總體金額； (2) 在均值估計抽樣中，假如被審計單位不調整錯報 ， 請對抽樣結果進行評價。 會計師事務所承接了 W 上市公司的 20xx 年度財務報表審計業(yè)務， U 注冊會計師負責該項目。在控制測試中， U 注冊會計師擬對內部控制進行測試 ，部分做法摘錄如下： (1)為測試 20xx 年度 庫存商品發(fā)出 控制是否有效運行，將 20xx 年 2月 1 日到 20xx年 11 月30 日的出庫單 界定為測試總體。 (2)為測試 20xx 年度銷售單的信用審批 控制是否有效運行，將 銷售單 缺乏 信用部門 人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。 (3)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的 1 張憑證 金額較小，改 用別的憑證代替 。 (4) 在對選取的樣本項目進行檢查后， A 注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數量除以樣本規(guī)模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計 ，同時考慮抽樣風險。 (5)假設 A 注冊會計師確定的 存貨項目 可接受的信賴過度風險為 10%，樣本規(guī)模為 45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。當信賴過度風險為 “10%” 、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為 “1” 時，控制測試的風險系數為 “3 .9” ， U 注冊會計師確定的可容忍偏差率為 3%，注冊會計師決定接受該控制運行有效。 要求： 針對上述 資料的每個事項 ，逐項指出 U 注冊會計師的做法是否正確。如 不正確，簡要說明理由。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1． 【答案】 D 【解析】在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣，選項 D 錯誤。請參考教材 188189 頁一、審計抽樣的定義。 2． 【答案】 A 【解析】在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險，選項 B 錯誤；注冊會計師選擇的總體不適合測試目標，會導致非抽樣風險，選項 C 錯誤；只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在，選項 D 錯誤。請參考教材 189190 頁二、抽樣風險和非抽樣風險。 3． 【答案】 C 【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某 一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，選項 A 錯誤；屬性抽樣用來測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，選項 B 錯誤；變量抽樣方法中的 PPS抽樣，是運用屬性抽樣原理得出以金額表示的結論，選項 D 錯誤。請參考教材 191 頁四、統(tǒng)計抽樣方法。 4． 【答案】 A 【解析】注冊會計師在確定應收賬款的總體時，如果應收賬款中沒有單個重大項目，可以直接對應收賬款賬面余額進行抽樣；如果應收賬款中有單個重大項目，要將其挑選出來單獨測試，只對剩余的應收賬款余額進行抽 樣選項 A 錯誤。請參考教材 191193 頁（二）定義總體與抽樣單元。 5． 【答案】 D 【解析】 總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層 ；如果 總體項目 不 存在重大的變異性，注冊會計師 不 應當考慮分層 ，選項 B 錯誤。 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模 ，提高審計效率，選項 AC 錯誤。 教材 192193 頁 3．分層。 6． 【答案】 B 【解析】可接受的抽樣風險和可容忍誤差和樣本規(guī)模成反向變動，預計總體誤差和總體變異性和樣本規(guī)模成正向變動，選項 A 錯誤；在既定的可容忍誤差 下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應增加，選項 C 錯誤；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模是考慮總體變異性，選項 D 錯誤。請參考教材 193194 頁（一）確定樣本規(guī)模。 7． 【答案】 B 【解析】 如果 樣本偏差率大大低于可容忍偏差率， 注冊會計師通常認為總體可以接受；如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，則總體不能接受 ，選項 B 錯誤。請參考教材 198 頁 2． 非統(tǒng)計抽樣。 8． 【答案】 D 【解析】前三個選項是控制測試中影響樣本規(guī)模的因素。 在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時，一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時要考慮總體變異性。請參考教材 202203 頁（一）確定樣本規(guī)模。 9． 【答案】 C 【解析】 樣本量為 56 且有兩個偏差，風險系數為 ，則總體偏差率上限為 ＝ %，在可容忍偏差率為 7%，注冊會計師可以作出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體，選項 C 錯誤 。請參考教材 206207 頁例題。 10． 【答案】 C 【解析】 總體項目的變異性和樣本規(guī)模成同向變動，選項 A 錯誤；在細節(jié)測試 中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師只有關注誤受風險，選項 B 錯誤；總體中的項目數量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。請參考教材 210212 頁。 11． 【答案】 C 【解析】 當總體中錯報數量增加時， PPS 抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加， PPS 抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模，選項 A 錯誤。當發(fā)現(xiàn)錯報，如果風險水平一定， PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師拒絕一個可接受的總體賬面金額的情況，選項 B 錯誤。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷的總體錯報就是零，抽樣風險允許限度小于或等于設 計樣本時使用的可容忍錯報。在這種情況下，注冊會計師通常不需進行額外的計算就得出結論，在既定的誤受風險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報。請參考教材 221 頁。 二、多項選擇題 1． 【答案】 ACD 【解析】非抽樣風險是認為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范，選項 B 錯誤。請參考教材 190 頁（二）非抽樣風險。 2． 【答案】 ABCD 【解析】前三個選項屬于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的各種特點，第四個選項是兩者的相同點。請參考教材 190 頁三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。 3． 【答案】 AD 【解析】選項 BC 都不是誤差，選 項 BC 錯誤。請參考教材 193 頁。 4． 【答案】 ABCD 【解析】四個選項都是確定樣本規(guī)模要考慮的因素，此外還要考慮總體規(guī)模。請參考教材193194 頁（一）確定樣本規(guī)模。 5． 【答案】 BCD 【解析】對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關 ,選項 A 錯誤。請參考教材 196197 頁（三）對樣本實施審計程序和 206 頁 1．無效單據。 6． 【答案】 ABCD 【解析】請參考教材 197198 頁（三）形成審計結論。 7． 【答案】 BCD 【解析】注冊會計師只有初步評估控制運行有效性在中等或以上水平時，才會實施控制測 試。請參考教材 200202 頁一、樣本設計階段。 8． 【答案】 ABC 【解析】 在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。請參考教材 208209 頁四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣。 9． 【答案】 ABCD 【解析】在 控制測試中審計抽樣時，注冊會計師應當記錄下列內容： （ 1）對所測試的設定控制的描述；（選項 A） （ 2）抽樣的目標，包括與重大錯報風險評估的關系； （ 3）對總體和抽樣單元的定義，包括注冊會計師如何考慮總體的完整性； （ 4）對偏差的構成條件 的定義； （ 5）信賴過渡風險，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預計總體偏差率； （ 6）確定樣本規(guī)模的方法； （ 7）選樣方法； （ 8）對如何實施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單； （ 9）對樣本的評價及總體結論摘要。（選項 B） 對樣本的評價及總體結論摘要可能包含樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數量、對注冊會計師如何考慮抽樣風險的解釋，以及關于樣本結構是否支持計劃的重大錯報風險評估水平的結論 ,選項 C。工作底稿中還可能記錄偏差的性質、注冊會計師對偏差的定性分析，以及樣本評價結果對其他審計程序的影響 ,選項 D。請參考教材 209 頁五、記錄抽樣程序。 10． 【答案】 ABD 【解析】 注冊會計師在細節(jié)測試中適用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣。傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣，概率比例規(guī)模抽樣又稱 PPS 抽樣。隨意選樣是非統(tǒng)計抽樣方法的一種。請參考教材 216 頁。 11． 【答案】 BC 【解析】 PPS 抽樣中，對于零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮，選項 A 錯誤。因為 PPS 抽樣是以貨幣單位為抽樣單元，總體中的每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例，金額較大的被選取的概率大，金額較 小的被選取的概率小，因此 PPS 抽樣適用高估不適用低估，選項 D 錯誤。請參考教材 221 頁。 三、簡答題 1． 【答案】 (1)選取的 10 張支票樣本的支票號碼分別為 252 546 366 334 20xx、 531 275398 545 3060。 (2)比率 =450/500= 估計的總體實際金額 =50 000 =45 000（元） 2． 【答案】 (1) 均值估計： 平均審定金額 =90 000/100=900（元） 估計的總體實際金額 =900 1 000=900 000（元） 差額估計： 平均錯報 =（ 100 00090 000） /100=100（元） 推斷的總體錯報 =100 1000=100 000（元） 估計的總體實際金額 =1 000 000100 000=900 000（元） 比率估計： 比率 =90 000/100 000= 估計的總體實際金額 =1 000 000 =900 000（元） （ 2） 推斷存貨項目總體錯報為： 1 000 000900 000＝ 100 000(元 )。 由于 存貨 項目的 可容忍錯報 為 20 000 元，甲注冊會計師推斷的總體錯報為 100 000 元， 總體錯報 上限超過可容忍錯報 ,說明存貨項目存在重大錯報，總體不能接受。 3． 【答案】 (1)存貨發(fā)出 控制測試總體的確定不完整。 理由：注冊會計師為了獲取證據表明 W 上市公司 20xx 年度庫存商品發(fā)出控制制度運行有效，應當將該公司 20xx 年 1 月 1 日至 12月 31日期間所有開具的出庫單作為測試總體 。 (2)U 注冊會計師關于偏差的定義正確。 (3)注冊會計師直接另選 1 張憑證代替 金額較小的憑證 的做法不正確。 理由：注冊會計師 采用隨機數表選擇樣本，如果因為金額較小就選用其他憑證，會破壞選取樣本的隨機性。 (4)正確。 (5)注冊會 計師認定存貨驗收控制運行有效不正確。 理由：注冊會計師還應當考慮抽樣風險，總體偏差率上限為 (247。 45)＝ %，超出可容忍偏差率，說明總體不能接受，該項控制運行無效。 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 一、單項選擇題 ，正確的 是 ( )。 是指鑒證對象信息所反映的內容 按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果 、責任方 和股東 ， 屬于 基于責任方認定的 業(yè)務的 是 ( )。 某公司年度財務報表的