【文章內容簡介】 冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經營假設，應將其視為對審計范圍構成重大限制，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在意見段之后增加強調事項段。 參見教材 561 頁。 7. 【答案】 B 【解析】 如果在具體情況下運用持續(xù)經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 財 務報表，則可以采用替代基礎 (如清算基礎 )編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表 進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務 報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。參見教材561562 頁。 8. 【答案】 B 【解析】 在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性。 參見教材 563 頁。 9. 【答案】 B 【解析】甲公司 20xx 年年末資產負債表“預計負債”項目的金額 =（ 1 100+2 50）5%1=9(萬元 )。 10. 【答案】 C 【解析】由于敗訴的可能性為 40%，不是“很可能”，所以企業(yè)不 應確認預計負債。 11. 【答案】 D 【解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額 =100+5=105（萬元）。 12. 【答案】 A 【解析】財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段的期后事項。參見教材566 頁。 13. 【答案】 C 【解析】 如果注冊會計師認為有關這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供 有關這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，這對財務報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要對財務報表發(fā)表 無法表示意見。參見教材 574575 頁。 14. 【答案】 C 【解析】 選項 A 屬于第二 時 段期后事項中當管理層不修改財務報表且審計報告已提交時注冊會計師的處理；選項 B 屬于第二時段期后事項中當管理層不修改財務報表且審計報告未提交時注冊會計師的處理；選項 D，對于第三時段的期后事項，如果該事項是在審計報告日已經存在的事實，可能影響審計報告時，注冊會計師也是需要采取行動的。 參見教材 570 頁。 15. 【答案】 B 【解析】管理當局聲明書的內容包含了被審計單位方方面面的情況，如不出具管理 層書面聲明 ，應視為審計范圍受到整 體性限制，發(fā)表無法表示意見。 16. 【答案】 C 【解析】 書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。參見教材 572 頁。 17. 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 【答案】 A 【解析】管理層聲明書不包括公司戰(zhàn)略目標的可實現性。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABCD 【解析】 可能的錯報包括已經識別的具體錯報和推斷誤差，也可能包括上期未更正的錯報。參見教材 550551 頁。 2. 【答案】 ABCD 【解析】 以上表述均是正確的。參見教材 552 頁。 3. 【答案】 AC 【解析】選項 B 和 D 屬于從經營方面可能導 致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。參見教材 556557 頁。 4. 【答案】 ABD 【解析】 根據經驗得出的假設具有一定的說服力，無須特別關注。 見教材 559 頁。 5. 【答案】 ABCD 【解析】 ABCD 從不同角度說明了注冊會計師在財務報表審計中對持續(xù)經營關注。 6. 【答案】 ABC 【解析】 代位償付擔保債務屬于已經發(fā)生的事項。 參見教材 562 頁。 7. 【答案】 ABCD 【解析】以上程序均可以實現或有事項的完整性認定。 參見教材 563 頁。 8. 【答案】 BC 【解析】選項 AD 屬于期后事項中的非調 整事項。參見教材 565566 頁。 9. 【答案】 ABC 【解析】 在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層 (如適用 )討論該事項； 確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。參見教材568 頁。 10. 【答案】 ACD 【解析】 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。 11. 【答案】 ABC 【解析】 如果認為管理 層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告已經提交給被審計單位， 注冊會計師應當通知管理層和治理層 (除非治理層全部成員參與管理被審計單位 )在財務 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。 參見教材 569頁。 12. 【答案】 AB 【解析】 在同時滿足 A 和 B 兩個條件時，注冊會計師才需要采取行動。參見教材 569 頁。 13. 【答案】 ACD 【解析】 財務報表涵蓋的最近期間的截止日期指的是資產負債表日。 14. 【答案】 ABD 【解析】 書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄 ，所以選項 C 錯誤。 15. 【答案】 AC 【解析】 如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問 題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險。參見教材 574 頁 16. 【答案】 BCD 【解析】 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明， 注冊會計師應當與管理層討論。 17. 【答 案】 AD 【解析】 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為 審計范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告；由于不可抗力導致 80%的存貨無法監(jiān)盤，此時注冊會計師應當實施替代的審計程序，如果無法實施替代審計程序才考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。 三、簡答題 1. 【答案】 (1)該事項于財務報表日后非調整事項，應提請 X 公司在財務報表中予以適當披露。 (2)A 注冊會計師應當更改報告日期，即將原定審計報告日期 20xx 年 3 月 15 日推遲至完成追加審計程序時的報告日期 20xx 年 3 月 18 日。這是因為，審計報告的日期是注冊會計師完成審計工作的日期，其中就包括 “ 應當實施的審計程序均已實施 ” 這一條件。既然注冊會計師在 3 月 18 日實施了審計程序，審計報告的日期應當改為 3 月 18日。 (3)注冊會計師采取的措施有： ① 根據具體情況對有關修改實 施必要的審計程序； ② 復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一 情況 ； ③ 延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告 ； ④ 在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。 (4)注冊會計師應當 通知管理層和治理層 (除非治理層全部成員參與管理被審計單位 )，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴 該審計報告。 2. 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 【答案】 項目質量控制復核與項目組內部復核的區(qū)別 如下： (1)復核的主體不同 項目組內部復核是項目組內部進行的復核，包括項目 負責經理的現場復核和項目 合伙人實施的復核，項目質量控制復核則是會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者； (2)復核的 業(yè)務范疇 不同 會計師事務所對每項業(yè)務都應當實施項目組內部復核，而只對特定業(yè)務實施項目質量控制復核； (3)復核的要求不同 會計師事務所對每項業(yè)務實施項目組內部復核的內容比較寬泛，對特定業(yè)務 只需要 實施項目質量控制復核的重點。 3. 【答案】 被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況主要包括： (1)凈資產為負或營運資金出現負數。 (2)定期借款即將到期，但預期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產籌資。 (3)存在債權人撤銷財務支持的跡象。 (4)歷史財務報表或預測性財務報表表明經營活動產生的現金流量凈額為負數。 (5)關鍵財務比率不佳。 (6)發(fā)生重大 經營虧損或用以產生現金流量的資產的價值出現大幅下跌。 (7)拖欠或停止發(fā)放股利。 (8)在到期日無法償還債務。 (9)無法履行借款合同的條款。 (10)與供應商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?。 (11)無法獲得開發(fā)必要的新產品或進行其他必要的投資所需的資金。 第二十七章 審計報告（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1．如果財務報表是按照兩個編制基礎進行編制的，注冊會計師以下做法不正確的有（ ）。 A．如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見 B．在對財務報表形成審計意見時，需要分別考慮每個 編制基礎，并在審計意見中提及這兩個編制基礎 C．如果財務報表符合其中一個編制基礎而沒有符合另一個編制基礎，注冊會計師需要對財務報表按照其中一個編制基礎編制發(fā)表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎編制發(fā)表非無保留意見 D．如果有關財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度的披露具有誤導性，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段 2．以下針對增加強調事項段的說法，不正確的是（ ）。 A．如果被審計單位附注中披露了異常訴訟存在不確定性，注冊會計師需要增加強調事項段 B．如果被審計單位附注中披露了存在已經 或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 大災難的事項，注冊會計師需要增加強調事項段 C．強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息 D．強調事項段應該緊接在注冊會計師的責任段之后 3．注冊會計師擬在被審計單位審計報告中增加其他事項段，以下做法不正確的是（ ）。 A．當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與其理解與財務報表審計相關的事項時，該段落需要緊接在審計意見段和強調事項段之后 B．當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與審計報告中提及的其他報告責任相關的事項時，該段落可以置于“按照相關法律法規(guī)的 要求報告的事項”的部分內 C．當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關時，可以單獨作為一部分，置于“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”之后 D．如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與管理層溝通 4．以下關于對應數據的理解中，不正確的是（ ）。 A．對應數據就是本期財務報表中的期初余額 B．對應數據是本期財務報表的組成部分 C．對應數據是作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露 D．對應數據應當與本期相關的金額 和披露聯系起來閱讀 5．注冊會計師針對比較信息的審計目標的是（ ）。 A．合理保證比較信息不存在重大錯報 B．獲取充分、適當的審計證據，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關比較信息的要求進行列報 C．合理保證比較信息與上期財務報表期末數相等 D．合理保證比較信息得到正確披露 6．以下針對比較財務報表觀點不正確的是（ ）。 A．注冊會計師可以對一期或多期財務報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調事項段，而對其他期間的財務報表發(fā) 表不同的審計意見 B．當因本期審計而對上期財務報表發(fā)表審計意見時，如果對上期財務報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應當在強調事項段中披露導致不同意見的實質性原因 C．如果上期財務報表存在的重大錯報已經更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告 D．如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計 7．以下不屬于注冊會計師應關注的被審計單位其他信息的有（ ）。 A．管理層或治理層的經營報告 B．財務數據摘要 C．員工情況數據 D．被審計單位網站含有的信息 8．以下關于注冊會計師對于其他信息的責任描述不正確的是（ ）。 A．注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述 大家論壇 注會論壇 免費的學習考試壇 B．無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息 C．注冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息 D．注冊會計師審計工作的目標是合理保證財務報表和