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正文內(nèi)容

注冊會計師存貨章節(jié)重點總結(編輯修改稿)

2024-09-25 17:49 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 司賬款的賬面價值 =250 ( 1+17%) 2505%=280 (萬元);選項 E 錯誤,來料加工業(yè)務形成存貨,其 成本反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目當中,賬面價值 =加工成本 340 萬元,不包含委托方提供的原材料成本 160( 40040% )。 【答案】 ACD。 二、存貨成本的結轉 鑒于存貨是非貨幣性交換、債務重組、財務報告、所得稅、企業(yè)合并、合并報表等內(nèi)容的基礎知識,所以,有必要進行補充。補充三部分知識:一是發(fā)出包裝物的會計處理,二是周轉材料成本的攤銷方法,三是計劃成本法。 (一)發(fā)出包裝物的會計處理 發(fā)出原材料和庫存商品放在應交增值稅講解。 發(fā)出存貨的會計處理 一般企業(yè)的周轉材料,主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會 計處理,低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會計處理,主要有三種業(yè)務:( 1)生產(chǎn)領用包裝物;( 2)隨同商品出售的包裝物;( 3)出租、出借包裝物。 (如酒瓶) 借:制造費用 貸:周轉材料 (如酒箱) ( 1)不單獨計價 借:銷售費用 貸:周轉材料 ( 2)單獨計價 借: 銀行存款 貸:其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅(銷項稅額) 借: 其他業(yè)務成本 貸:周轉材料 、出借包裝物 ( 1)收取押金 借:銀行存款 貸:其他應付款 ( 2)領取包裝 物 ① 出租包裝物 借:其他業(yè)務成本 貸:周轉材料 出租、出借包裝物 ② 出借包裝物 借:銷售費用 貸:周轉材料 賬務處理以一次轉銷法為例。 ( 3)收取租金 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入 ( 4)包裝物逾期未退,視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借:其他應付款 貸:其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅(銷項稅額) ② 若包裝物是應稅消費品 借:其他業(yè)務成本 貸:應交稅費 —— 應交消費稅 ( 5)包裝物收回 ① 出租包裝物 借:原材料 貸:其他業(yè)務成本 ② 出借包裝物 借:原材料 貸:銷售費 用 (二)周轉材料成本的攤銷方法 一次轉銷法,是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。 五五攤銷法,是指周轉材料在領用時先攤銷其成本的一半,待報廢時再攤銷另一半。 (三)計劃成本法 計劃成本法,是指存貨的日常購入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價,并設置 “ 材料成本差異 ” 科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。 設置 “ 材料采購 ” 科目核算在途物資的實際成本,該科目的金額總是實際成本。 “ 原材料 ” 科目無論何時都是計劃成本。 計劃成本=實際數(shù)量 計劃單價 “ 材料成本差異 ” 科目 “ 材料成本差異 ” 是資產(chǎn) 類科目。它與 “ 原材料 ” 科目一樣,都是用以核算原材料的會計科目,其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額,用正數(shù)表示;貸方發(fā)生額即節(jié)約額,用負數(shù)表示。 材料成本差異=實際成本-計劃成本 實際成本=計劃成本+材料成本差異 期末結存原材料的實際成本= “ 原材料 ” 科目期末余額+ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注:若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方,則用負數(shù)表示。 知識點 3:期末存貨的計量 第三節(jié) 期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則 期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 二、可變現(xiàn)凈值的含義 “ 成本與 可變現(xiàn)凈值孰低 ” 中的 “ 成本 ” ,是指期末存貨的實際成本(即歷史成本、賬面余額)。 賬面價值=賬面余額-減值準備 不同持有目的的存貨,其可變現(xiàn)凈值的構成不同。 存貨減值損失=成本-可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計量的具體方法 (一)存貨的分類 (二)可變現(xiàn)凈值的計算公式 (三)估計售價的確定 (四)計提存貨跌價準備的方法 (一)存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值,首先要對存貨進行分類。按企業(yè)持有存貨的目的,可將存貨分為兩類:一類是用于出售的存貨,另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 用于出售的存貨,是指 在期末確定未來將用于出售的存貨,包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 用于生產(chǎn)耗用的存貨,是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨,主要是指原材料。 一般說來,企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用,但是,如果企業(yè)有關主管部門根據(jù)市場變化,決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品,出售相關的原材料,則這樣的原材料應視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 (二)可變現(xiàn)凈值的計算公式 下面公式中,用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ,用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-產(chǎn)品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費 計算公式的解釋 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,就用自身的售價扣除銷售稅費;但是,材料的可變現(xiàn)凈值,不能根據(jù)材料自身的售價來計算,因為材料持有的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,并不打算拿去出售,所以材料自身的售價沒有意義,材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以,材料的可變現(xiàn)凈值,要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。 尚需投入的加工成本,是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本,即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本=料+工+費。 (三)估計售價的確定 在計算存 貨的可變現(xiàn)凈值的公式中,估計售價是一個重要的概念。 存貨的估計售價,應按照按以下順序確定: 第一,簽訂了銷售合同的部分,按合同價格; 第二,未簽訂合同的部分,按市價計量。 【例題 5 計算題】 207 年 12月 31 日,甲公司庫存原材料 —— C 材料的賬面成本為 600 萬元,單位成本為 6 萬元 /件,數(shù)量為 100 件,可 用于生產(chǎn) 100 臺 W6 型機器。 C 材料的市場銷售價格為 5 萬元 /件。 C 材料市場銷售價格下跌,導致用 C 材料生產(chǎn)的W6 型機器的市場銷售價格也下跌,由此造成 W6 型機器的市場銷售價格由 15 萬元 /臺降為 萬元 /臺,但生產(chǎn)成本仍為 14 萬元 /臺。將每件 C 材料加工成 W6 型機器尚需投入 8 萬元,估計發(fā)生運雜費等銷售費用 萬元 /臺。要求:確定 C 材料 207 年末的可變現(xiàn)凈值。 【答案】 C 材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨,直接套用計算公式: 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費= W6 型機器 的售價總額100 -將 C材料加工成 W6型機器尚需投入的成本 8100 -估計銷售稅費 100 = 500(萬元) C 材料減值損失=成本 600-可變現(xiàn)凈值 500= 100(萬元) 一步到位,不必先計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 附注 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 W6 型機器的可變現(xiàn)凈值= W6 型機器估計售價-估計銷售費用 = 100 - 100 = 1 300(萬元) W6 型機器減值損失=成本 1400-可變現(xiàn)凈值 1300= 100(萬元) 注:產(chǎn)品成本 1400 萬=材料成本 600( 6100 )萬+加工成本 800( 81 00)萬 【例題 6 計算題】 2020 年末,甲公司 D 材料的賬面余額為 100 萬元,數(shù)量為 10噸,該材料專門用于生產(chǎn) 10 件 Y 產(chǎn)品。 2020年末, Y產(chǎn)品市場售價為 17 萬元/件。將該批 D 材料加工成 Y產(chǎn)品尚需投入加工成本 80萬元。即 Y產(chǎn)品成本為 180( 100+80)萬元。估計銷售每件 Y 產(chǎn)品的相關稅費為 1 萬元。期末市 場上 D 材料售價為 11 萬元/噸,估計銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關稅費 萬元。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少? 【解答】 D 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費= 1017 - 80- 101= 80(萬元) D 材料成本為 100 萬元,即, D材料減值 20( 80- 100)萬元,計提減值準備后, 2020年末 D材料的賬面價值為 80萬元。 兩個巧合? 問: Y 產(chǎn)品是否減值?減值多少? Y 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值= 1017 - 101 = 160 Y 產(chǎn)品減值= 180- 160= 20萬元= D材料減值( 巧合否?) 再分析例題 6: C 材料減值= 600- 500= 100(萬元) W6 機器減值= 1400- 1300= 100(萬元) ☆ 材料的減值=產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工成本,移項可得:尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本=材料的成本+尚需投入的加工成本,移項可得:尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的成本-材料的成本 于是:產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-材料的成本,移項可得:材料的成本-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即:材料的減值=產(chǎn)品的減值 結論應用 一、若產(chǎn)品不減值,則原材料也不減值。即,如果產(chǎn)品不減值,則該原材料應按成本計量。 二、若產(chǎn)品減值,
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