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正文內(nèi)容

注冊會計(jì)師存貨章節(jié)重點(diǎn)總結(jié)(編輯修改稿)

2024-09-25 17:49 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 司賬款的賬面價值 =250 ( 1+17%) 2505%=280 (萬元);選項(xiàng) E 錯誤,來料加工業(yè)務(wù)形成存貨,其 成本反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目當(dāng)中,賬面價值 =加工成本 340 萬元,不包含委托方提供的原材料成本 160( 40040% )。 【答案】 ACD。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 鑒于存貨是非貨幣性交換、債務(wù)重組、財務(wù)報告、所得稅、企業(yè)合并、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識,所以,有必要進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)充三部分知識:一是發(fā)出包裝物的會計(jì)處理,二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法,三是計(jì)劃成本法。 (一)發(fā)出包裝物的會計(jì)處理 發(fā)出原材料和庫存商品放在應(yīng)交增值稅講解。 發(fā)出存貨的會計(jì)處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料,主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會 計(jì)處理,低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會計(jì)處理,主要有三種業(yè)務(wù):( 1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物;( 2)隨同商品出售的包裝物;( 3)出租、出借包裝物。 (如酒瓶) 借:制造費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料 (如酒箱) ( 1)不單獨(dú)計(jì)價 借:銷售費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料 ( 2)單獨(dú)計(jì)價 借: 銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借: 其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料 、出借包裝物 ( 1)收取押金 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款 ( 2)領(lǐng)取包裝 物 ① 出租包裝物 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料 出租、出借包裝物 ② 出借包裝物 借:銷售費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料 賬務(wù)處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。 ( 3)收取租金 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 ( 4)包裝物逾期未退,視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借:其他應(yīng)付款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ② 若包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ( 5)包裝物收回 ① 出租包裝物 借:原材料 貸:其他業(yè)務(wù)成本 ② 出借包裝物 借:原材料 貸:銷售費(fèi) 用 (二)周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法,是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時將其賬面價值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 五五攤銷法,是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時先攤銷其成本的一半,待報廢時再攤銷另一半。 (三)計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法,是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價,并設(shè)置 “ 材料成本差異 ” 科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 設(shè)置 “ 材料采購 ” 科目核算在途物資的實(shí)際成本,該科目的金額總是實(shí)際成本。 “ 原材料 ” 科目無論何時都是計(jì)劃成本。 計(jì)劃成本=實(shí)際數(shù)量 計(jì)劃單價 “ 材料成本差異 ” 科目 “ 材料成本差異 ” 是資產(chǎn) 類科目。它與 “ 原材料 ” 科目一樣,都是用以核算原材料的會計(jì)科目,其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額,用正數(shù)表示;貸方發(fā)生額即節(jié)約額,用負(fù)數(shù)表示。 材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異 期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本= “ 原材料 ” 科目期末余額+ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注:若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方,則用負(fù)數(shù)表示。 知識點(diǎn) 3:期末存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、可變現(xiàn)凈值的含義 “ 成本與 可變現(xiàn)凈值孰低 ” 中的 “ 成本 ” ,是指期末存貨的實(shí)際成本(即歷史成本、賬面余額)。 賬面價值=賬面余額-減值準(zhǔn)備 不同持有目的的存貨,其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 存貨減值損失=成本-可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計(jì)量的具體方法 (一)存貨的分類 (二)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 (三)估計(jì)售價的確定 (四)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 (一)存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值,首先要對存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的,可將存貨分為兩類:一類是用于出售的存貨,另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 用于出售的存貨,是指 在期末確定未來將用于出售的存貨,包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 用于生產(chǎn)耗用的存貨,是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨,主要是指原材料。 一般說來,企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用,但是,如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化,決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品,出售相關(guān)的原材料,則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 (二)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 下面公式中,用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ,用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 計(jì)算公式的解釋 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,就用自身的售價扣除銷售稅費(fèi);但是,材料的可變現(xiàn)凈值,不能根據(jù)材料自身的售價來計(jì)算,因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品,并不打算拿去出售,所以材料自身的售價沒有意義,材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以,材料的可變現(xiàn)凈值,要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計(jì)算。 尚需投入的加工成本,是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本,即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本=料+工+費(fèi)。 (三)估計(jì)售價的確定 在計(jì)算存 貨的可變現(xiàn)凈值的公式中,估計(jì)售價是一個重要的概念。 存貨的估計(jì)售價,應(yīng)按照按以下順序確定: 第一,簽訂了銷售合同的部分,按合同價格; 第二,未簽訂合同的部分,按市價計(jì)量。 【例題 5 計(jì)算題】 207 年 12月 31 日,甲公司庫存原材料 —— C 材料的賬面成本為 600 萬元,單位成本為 6 萬元 /件,數(shù)量為 100 件,可 用于生產(chǎn) 100 臺 W6 型機(jī)器。 C 材料的市場銷售價格為 5 萬元 /件。 C 材料市場銷售價格下跌,導(dǎo)致用 C 材料生產(chǎn)的W6 型機(jī)器的市場銷售價格也下跌,由此造成 W6 型機(jī)器的市場銷售價格由 15 萬元 /臺降為 萬元 /臺,但生產(chǎn)成本仍為 14 萬元 /臺。將每件 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入 8 萬元,估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用 萬元 /臺。要求:確定 C 材料 207 年末的可變現(xiàn)凈值。 【答案】 C 材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨,直接套用計(jì)算公式: 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)= W6 型機(jī)器 的售價總額100 -將 C材料加工成 W6型機(jī)器尚需投入的成本 8100 -估計(jì)銷售稅費(fèi) 100 = 500(萬元) C 材料減值損失=成本 600-可變現(xiàn)凈值 500= 100(萬元) 一步到位,不必先計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 附注 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 W6 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值= W6 型機(jī)器估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用 = 100 - 100 = 1 300(萬元) W6 型機(jī)器減值損失=成本 1400-可變現(xiàn)凈值 1300= 100(萬元) 注:產(chǎn)品成本 1400 萬=材料成本 600( 6100 )萬+加工成本 800( 81 00)萬 【例題 6 計(jì)算題】 2020 年末,甲公司 D 材料的賬面余額為 100 萬元,數(shù)量為 10噸,該材料專門用于生產(chǎn) 10 件 Y 產(chǎn)品。 2020年末, Y產(chǎn)品市場售價為 17 萬元/件。將該批 D 材料加工成 Y產(chǎn)品尚需投入加工成本 80萬元。即 Y產(chǎn)品成本為 180( 100+80)萬元。估計(jì)銷售每件 Y 產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元。期末市 場上 D 材料售價為 11 萬元/噸,估計(jì)銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 萬元。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少? 【解答】 D 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)= 1017 - 80- 101= 80(萬元) D 材料成本為 100 萬元,即, D材料減值 20( 80- 100)萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備后, 2020年末 D材料的賬面價值為 80萬元。 兩個巧合? 問: Y 產(chǎn)品是否減值?減值多少? Y 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值= 1017 - 101 = 160 Y 產(chǎn)品減值= 180- 160= 20萬元= D材料減值( 巧合否?) 再分析例題 6: C 材料減值= 600- 500= 100(萬元) W6 機(jī)器減值= 1400- 1300= 100(萬元) ☆ 材料的減值=產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-尚需投入的加工成本,移項(xiàng)可得:尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本=材料的成本+尚需投入的加工成本,移項(xiàng)可得:尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的成本-材料的成本 于是:產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-材料的成本,移項(xiàng)可得:材料的成本-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即:材料的減值=產(chǎn)品的減值 結(jié)論應(yīng)用 一、若產(chǎn)品不減值,則原材料也不減值。即,如果產(chǎn)品不減值,則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。 二、若產(chǎn)品減值,
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