【文章內(nèi)容簡介】 司賬款的賬面價值 =250 （ 1+17%） 2505%=280 （萬元）；選項(xiàng) E 錯誤，來料加工業(yè)務(wù)形成存貨，其 成本反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目當(dāng)中，賬面價值 =加工成本 340 萬元，不包含委托方提供的原材料成本 160（ 40040% ）。 【答案】 ACD。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 鑒于存貨是非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報告、所得稅、企業(yè)合并、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識，所以，有必要進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)充三部分知識：一是發(fā)出包裝物的會計(jì)處理，二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法，三是計(jì)劃成本法。 （一）發(fā)出包裝物的會計(jì)處理 發(fā)出原材料和庫存商品放在應(yīng)交增值稅講解。 發(fā)出存貨的會計(jì)處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會 計(jì)處理，低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會計(jì)處理，主要有三種業(yè)務(wù)：（ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；（ 2）隨同商品出售的包裝物；（ 3）出租、出借包裝物。 （如酒瓶） 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （如酒箱） （ 1）不單獨(dú)計(jì)價 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ 2）單獨(dú)計(jì)價 借： 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 、出借包裝物 （ 1）收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （ 2）領(lǐng)取包裝 物 ① 出租包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租、出借包裝物 ② 出借包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 賬務(wù)處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。 （ 3）收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 4）包裝物逾期未退，視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ② 若包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 5）包裝物收回 ① 出租包裝物 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 ② 出借包裝物 借：原材料 貸：銷售費(fèi) 用 （二）周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時將其賬面價值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。 （三）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價，并設(shè)置 “ 材料成本差異 ” 科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 設(shè)置 “ 材料采購 ” 科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本。 “ 原材料 ” 科目無論何時都是計(jì)劃成本。 計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量 計(jì)劃單價 “ 材料成本差異 ” 科目 “ 材料成本差異 ” 是資產(chǎn) 類科目。它與 “ 原材料 ” 科目一樣，都是用以核算原材料的會計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋材料成本差異 期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝ “ 原材料 ” 科目期末余額＋ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注：若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。 知識點(diǎn) 3：期末存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、可變現(xiàn)凈值的含義 “ 成本與 可變現(xiàn)凈值孰低 ” 中的 “ 成本 ” ，是指期末存貨的實(shí)際成本（即歷史成本、賬面余額）。 賬面價值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計(jì)量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 （三）估計(jì)售價的確定 （四）計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 用于出售的存貨，是指 在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 下面公式中，用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ，用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 計(jì)算公式的解釋 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費(fèi)；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計(jì)算。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本＝料＋工＋費(fèi)。 （三）估計(jì)售價的確定 在計(jì)算存 貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計(jì)售價是一個重要的概念。 存貨的估計(jì)售價，應(yīng)按照按以下順序確定： 第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格； 第二，未簽訂合同的部分，按市價計(jì)量。 【例題 5 計(jì)算題】 207 年 12月 31 日，甲公司庫存原材料 —— C 材料的賬面成本為 600 萬元，單位成本為 6 萬元 /件，數(shù)量為 100 件，可 用于生產(chǎn) 100 臺 W6 型機(jī)器。 C 材料的市場銷售價格為 5 萬元 /件。 C 材料市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用 C 材料生產(chǎn)的W6 型機(jī)器的市場銷售價格也下跌，由此造成 W6 型機(jī)器的市場銷售價格由 15 萬元 /臺降為 萬元 /臺，但生產(chǎn)成本仍為 14 萬元 /臺。將每件 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入 8 萬元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用 萬元 /臺。要求：確定 C 材料 207 年末的可變現(xiàn)凈值。 【答案】 C 材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，直接套用計(jì)算公式： 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ W6 型機(jī)器 的售價總額100 －將 C材料加工成 W6型機(jī)器尚需投入的成本 8100 －估計(jì)銷售稅費(fèi) 100 ＝ 500（萬元） C 材料減值損失＝成本 600－可變現(xiàn)凈值 500＝ 100（萬元） 一步到位，不必先計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 附注 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 W6 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝ W6 型機(jī)器估計(jì)售價－估計(jì)銷售費(fèi)用 ＝ 100 － 100 ＝ 1 300（萬元） W6 型機(jī)器減值損失＝成本 1400－可變現(xiàn)凈值 1300＝ 100（萬元） 注：產(chǎn)品成本 1400 萬＝材料成本 600（ 6100 ）萬＋加工成本 800（ 81 00）萬 【例題 6 計(jì)算題】 2020 年末，甲公司 D 材料的賬面余額為 100 萬元，數(shù)量為 10噸，該材料專門用于生產(chǎn) 10 件 Y 產(chǎn)品。 2020年末， Y產(chǎn)品市場售價為 17 萬元／件。將該批 D 材料加工成 Y產(chǎn)品尚需投入加工成本 80萬元。即 Y產(chǎn)品成本為 180（ 100＋80）萬元。估計(jì)銷售每件 Y 產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元。期末市 場上 D 材料售價為 11 萬元／噸，估計(jì)銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 萬元。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【解答】 D 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ 1017 － 80－ 101＝ 80（萬元） D 材料成本為 100 萬元，即， D材料減值 20（ 80－ 100）萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后， 2020年末 D材料的賬面價值為 80萬元。 兩個巧合？ 問： Y 產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y 產(chǎn)品減值＝ 180－ 160＝ 20萬元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C 材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬元） W6 機(jī)器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬元） ☆ 材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本，移項(xiàng)可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結(jié)論應(yīng)用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。 二、若產(chǎn)品減值，