【文章內容簡介】 戶的往來方（如客戶的供應商）等，由于他們不必擔心會因此失去工作，也不涉及明顯的個人利益或動機，會計師事務所通?？梢哉J為他們的投訴和指控具有較高程度的真實性。即來自客戶的投訴比來自事務所內部相關人員的投訴具有更高的真實性。9.【正確答案】 B【答案解析】 主任會計師應該在會計師事務所內部形成以質量為導向的文化，而不是以服務為導向的文化。10.【正確答案】 D【答案解析】 選項ABC在一定條件下均有可能成為事務所的選擇，但項目負責人的第一反應應當是向事務所匯報，與事務所商討。11.【正確答案】 C二、多項選擇題1.【正確答案】 ABC【答案解析】 由于合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，所以選項D不正確。2.【正確答案】 BC【答案解析】 因該持續(xù)經營報告由該政府組織編制并分發(fā)給預期使用者使用，所以預期使用者能夠獲取責任方認定，屬于基于責任方認定業(yè)務；企業(yè)持續(xù)經營狀況應由企業(yè)管理層負責，不應由該政府組織負責。3.【正確答案】 BC【答案解析】 當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。業(yè)務范圍存在限制是不合理的理由；如果注冊會計師認為承擔的審計風險很大，則可能不會承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。4.【正確答案】 BCD【答案解析】 鑒證業(yè)務三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。5.【正確答案】 ABD【答案解析】 （1）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；（2）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； （3）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；（4）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定。6.【正確答案】 ACD【答案解析】 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。7.【正確答案】 ABCD【答案解析】 對于任何類型的鑒證業(yè)務，如果存在下列情形，且注冊會計師根據職業(yè)判斷認為其影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師不能出具無保留結論的報告。這些情形包括：（1）工作范圍受到限制；（2）責任方認定未在所有重大方面做出公允表達；（3）鑒證對象信息存在重大錯報；（4）標準或鑒證對象不適當；在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。8.【正確答案】 AB【答案解析】 在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的‘根據標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方做出的‘根據標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。9.【正確答案】 AD【答案解析】 選項BC屬于項目負責人進行復核的內容。10.【正確答案】 ABD【答案解析】 事務所的領導層應當樹立質量至上的意識。事務所應當通過下列措施實現(xiàn)質量控制的目標：（1）合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量；（2）建立以質量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策及程序，并形成相關文件記錄。11.【正確答案】 ABCD【答案解析】 事務所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應當立即將相關信息告知有關項目負責人和事務所的其他適當人員，如合適，還應當立即告知事務所聘用的專家和關聯(lián)事務所的人員，以便他們采取適當?shù)男袆印?2.【正確答案】 ABC【答案解析】 選項A中工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內；選項B項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任；選項C會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。只有在執(zhí)行鑒證業(yè)務時有獨立性的要求，對非鑒證業(yè)務沒有獨立性的要求。三、簡答題1.【正確答案】（1）ABC會計師事務所業(yè)務質量控制的業(yè)務執(zhí)行過程中不妥之處有：①事項（1）由B注冊會計師負責組織實施本次審閱業(yè)務的指導、監(jiān)督、復核不恰當，應當由項目負責人A注冊會計師負責組織實施本次審閱業(yè)務的指導、監(jiān)督、復核。（1分）②事項（2）是不正確的，提供財務報表審閱業(yè)務的保證程度較低，事務所可以根據具體情況決定是否進行項目質量控制復核，但是不能由項目負責人根據專業(yè)判斷提出是否決定項目質量控制復核。（1分）③事項（3）由C注冊會計師負責項目質量控制復核不妥，應當由不參與該審閱業(yè)務的人員來實施項目質量控制復核。（1分）④事項（4）在出具審閱報告后完成項目質量控制復核不妥，應當在出具審閱報告之前完成項目質量控制復核。（1分）（2）（6分）問 題回 答（簡要回答即可）本鑒證業(yè)務屬于直接報告業(yè)務還是基于責任方認定業(yè)務？基于責任方認定業(yè)務本鑒證業(yè)務屬于合理保證業(yè)務還是有限保證業(yè)務？有限保證業(yè)務本鑒證業(yè)務是以積極方式提出鑒證結論，還是以消極方式提出鑒證結論？以消極方式提出鑒證結論本鑒證業(yè)務誰是責任方？北方股份有限公司管理層本鑒證業(yè)務鑒證對象是什么？北方股份有限公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度經營成果和現(xiàn)金流量本鑒證業(yè)務鑒證對象信息是什么？北方股份有限公司2007年度財務報表責任方是否需要對鑒證對象負責？需對鑒證對象負責責任方是否需要對鑒證對象信息負責？需對鑒證對象信息負責本鑒證業(yè)務的標準是什么？企業(yè)會計準則和相關會計制度本鑒證業(yè)務的標準是“既定的”標準還是“專門制定的”標準？屬于“既定的”標準注冊會計師是否需要對本鑒證業(yè)務的標準的“適當”性進行評價？不需要2.【正確答案】（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。（1分）（2）沒有執(zhí)行風險評估程序。在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據審計準則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。（1分）（3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態(tài)度。在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。（1分）（4）項目組內部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目組內部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當?shù)摹＃?分）（5）不進行項目質量控制復核是錯誤的。在項目質量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計以外的在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險的，均應當進行質量控制復核，由于項目組成員D已經發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質量控制復核。（1分）第5章練習一、單項選擇題（　）。，而且也對非執(zhí)業(yè)會員有嚴格的要求，注冊會計師必須保持獨立性，不必在意形式上的獨立，但是必須要保持實質上的獨立D. XYZ會計師事務所的X注冊會計師為ABC公司獨立董事，XYZ會計師事務所擬承接ABC公司2008年度財務報表審計業(yè)務，ABC會計師事務所承接了其2008年度審計業(yè)務，但是據了解，ABC會計師事務所從沒有審計過珠寶行業(yè)，也沒有熟悉珠寶行業(yè)的人員，則以下說法中正確的是（?。?，應解除業(yè)務約定，確定珠寶的價值（　）。，注冊會計師可以披露其在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息，并且取得客戶或雇用單位的授權，注冊會計師可以披露客戶或雇用單位的涉密信息，此時注冊會計師有權利和義務進行披露，乙公司擬委托ABC會計師事務所審計其2008年財務報表，在ABC會計師事務所了解乙公司相關情況時，10月5日又接到丙公司委托請求審計其2008年財務報表，ABC會計師事務所了解到乙公司和丙公司為競爭對手，則（　）。，如果獲得乙公司和丙公司的同意，才能在此情況下執(zhí)行業(yè)務，可以直接承接，在實施了相關的審計程序之后，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據，ABC會計師擬發(fā)表保留意見的審計報告，因戊公司為上市公司，對該審計意見不是很滿意，因此擬尋求XYZ會計師事務所提供第二次意見，XYZ會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施中不包括（　）。，與ABC會計師事務所進行溝通二、多項選擇題（上市公司）擬聘請ABC會計師事務所審計其2008年度財務報表，以下情況會產生自我評價威脅獨立性的有（?。?。，A為此次審計項目組成員，在甲公司與其客戶丙公司之間發(fā)生訴訟時，注冊會計師B擔任其辯護人，此次審計安排B加入審計項目組C. ABC會計師事務所的C注冊會計師現(xiàn)兼任甲公司總經理，C為此次審計項目組成員，D為此次審計項目組成員，注冊會計師應當評價或有收費產生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，防范措施主要包括（?。?。，因為雙方合作愉快，丁公司答應為ABC會計師事務所介紹客戶，ABC會計師事務所承接后會給丁公司支付一定的介紹費，這種情況下（?。?、專業(yè)勝任能力和應有的關注產生自身利益威脅，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平，可能會對注冊會計師職業(yè)道德的遵循產生威脅的有（?。?，包括對客觀性和職業(yè)行為產生自身利益威脅。注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產）時，應當采取下列措施（?。?。、紅利或利得，注冊會計師可以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對（　）產生威脅。答案部分一、單項選擇題1.【正確答案】B【答案解析】獨立原則通常是對執(zhí)業(yè)注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求，選項A不正確；注冊會計師在執(zhí)行鑒證時，不僅要保持實質上的獨立，還要保持形式上的獨立；選項C不正確；如果會計師事務所的員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平，XYZ會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托，選項D不正確。2.【正確答案】A【答案解析】甲公司為一珠寶企業(yè)，ABC會計師事務所沒有熟悉珠寶行業(yè)的人員就不應當承接該業(yè)務，如果承接了，會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供該專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。3.【正確答案】B【答案解析】在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密，選項B不正確。4.【正確答案】C【答案解析】如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。5.【正確答案】A【答案解析】在與ABC會計師事務所進行溝通前必須要取得客戶的同意，不能直接溝通。二、多項選擇題1.【正確答案】AC【答案解析】選項B，產生過度推介威脅獨立性；選項D，產生密切關系威脅獨立性。2.【正確答案】ABCD【答案解析】參考教材P99。3.【正確答案】AD【答案解析】如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費。4.【正確答案】ABCD5.【正確答案】ABCD【答案解析】參考教材P100。6.【正確答案】BC【答案解析】在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生威脅。第6章練習一、單項選擇題，在審查甲公司關聯(lián)實體時，以下列示的實體中不屬于關聯(lián)實體的是（?。?。，并且丙公司和甲公司對其控制方都很重要，但戊公司的持股比例僅僅為2％，ABC會計師事務所承接了甲銀行2008年財務報表審計業(yè)務，審計項目組成員A從甲銀行取得一筆房屋抵押貸款，以下說法中正確的是（?。?，否則無論是否按照正常的程序、條款或條件取得貸款，都會對獨立性產生威脅、條款和條件取得貸款，就不會對獨立性產生威脅、條款和條件取得貸款，但是貸款的金額不重大，就不會對獨立性產生威脅，ABC會計師事務所向丙公司提供了一筆貸款，則（　）。，否則將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平，應當評價產生威脅的程度，并采取措施消除這種威脅或將其降至可接受水平，但是對于丙公司來說重大，則應當評價產生威脅的程度，并采取措施消除這種威脅或將其降至可接受水平，擔任高級管理人員，但該人員與其以前的會計師事務所已經沒有重要聯(lián)系，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，防范措施不包括（?。?。，避免與該高級管理人員接觸，乙公司董事C離開乙公司加入了ABC會計師事務所，在2009年1月10日，ABC會計師事務所擬承接乙公司2008年度財務報表審計業(yè)務，則這種情況下（　）。，但不安排C對2008年5月6日之前乙