【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，修改審計(jì)報(bào)告的日期，不在任何事項(xiàng)段說明該事項(xiàng) 的審計(jì)報(bào)告日 經(jīng) 修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改 ，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期 ，正確的是 ( )。 聲 明 ，要求被審計(jì)單位管理層提供書面聲明 ，但是不能把管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) 未 從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)也能替代獲取管理層確認(rèn)其已履行責(zé)任的審計(jì)證據(jù) ， 書面聲明通常不需要包括的內(nèi)容是 ( )。 戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性 、計(jì)量、列報(bào)或披露 ，錯(cuò)誤的是 ( )。 可以 晚于審計(jì)報(bào)告日 層簽署書面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具審計(jì)報(bào)告 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，那么管理層可以聲明無法就上述期間提供部分或全部書面聲明，但并不能 減輕 現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任 應(yīng)當(dāng) 在 審計(jì)報(bào)告 日之前 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 在審計(jì) A公司 存貨 項(xiàng)目 時(shí)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是 ( )。 A公司 治理層報(bào)告 、時(shí)間安排和范圍 二、多項(xiàng)選擇題 ，可能需要進(jìn)行重分類調(diào)整的有 ( )。 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目與“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目 “持有至到期投資” 項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目 “營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 W注冊(cè)會(huì) 計(jì)師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)中管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 問題 ， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列觀點(diǎn)中正確的有 ( )。 ， A公司管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任評(píng)估 A公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 A公司不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè) ，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的 保證 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性，而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的 追加的 審計(jì)程序包括( )。 管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估時(shí)， 提請(qǐng)其 進(jìn)行評(píng)估 ，并且財(cái)務(wù)報(bào)表未作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)發(fā)表 ( )。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 ，屬于或有事項(xiàng)的有 ( )。 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 審計(jì)報(bào)告日是 2020年 3月 28日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是 2020年 3月 30日。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司 2020年 11月 3日發(fā)生的重大訴訟結(jié)案 2月 25日， A公司于 2020年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 3月 26日， A公司收到 2020年 12日購(gòu)入的固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期后事項(xiàng)的不同時(shí)段的責(zé)任的說法中，正確的有 ( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù) 有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng) 在審計(jì)報(bào)告日前存在 的事實(shí)， 如果該事實(shí)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)采取行動(dòng) ，并且管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有 ( )。 ，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告 ，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解，這樣的情況包括 ( )。 約定條款的人員仍然承擔(dān)相關(guān)責(zé)任 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見 的 情形 有 ( )。 被審計(jì)單位 管理層誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮 并 認(rèn)為書面聲明不可靠 管理層不提供 針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明 書面聲明與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的 其他審計(jì)證據(jù)不一致 管理層 在 書面聲明中聲稱除火災(zāi)中毀損的信息外，管理層認(rèn)為其已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了 所有相關(guān)信息 三、簡(jiǎn)答題 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。在 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了某期后事項(xiàng)，請(qǐng)回答下列問題： （ 1） W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要采取行動(dòng)？ （ 2）如果 A公司管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？ 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”填列，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 2. 【答案】 C 【解析】 對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可 分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng) AB錯(cuò)誤。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組 作 出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論 作 出客觀評(píng)價(jià)的過程，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 3. 【答案】 B 【解析】 選項(xiàng) B應(yīng)當(dāng)是出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，一旦出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，將可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)、原材料供應(yīng)、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多方而產(chǎn)生影響，進(jìn)而可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力， 因此選擇選項(xiàng) B。 4. 【答案】 C 【解析】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的 12 個(gè)月 。 5. 【答案 】 D 【解析】管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息 ，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。對(duì)于超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況，可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。除詢問管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，選項(xiàng) C錯(cuò)誤，選項(xiàng) D正確。 6. 【答案】 D 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。 7. 【答案】 B 【解析】 選項(xiàng) B屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)調(diào)整。 8. 【答案】 A 【解析】如果出具新的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 9. 【答案】 B 【解析】 書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的 ，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 10. 【答案】 A 【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象屬于歷史性財(cái)務(wù)信息， 被審計(jì)單位下一年度 戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性不在這一范圍中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需就此向管理層獲取 書面聲明 ；書面聲明主要是為了明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任， 選項(xiàng) B、 C、 D都與管理層責(zé)任相關(guān)。 11. 【答案】 A 【解析】 書 面 聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出 具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 12. 【答案】 C 【解析】 如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，選項(xiàng) C正確。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】 重分類都是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的重分類，利潤(rùn)表中的項(xiàng)目不存在重分類錯(cuò)誤。常見的重分類調(diào)整還有：長(zhǎng)期資產(chǎn)中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目，長(zhǎng)期負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)在審計(jì)中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)掌握。 2. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 3. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 4. 【答案】 CD 【解析】 被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見，選項(xiàng) CD正確。 5. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 6. 【答案】 BD 【解析】選項(xiàng) A屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng) ，選項(xiàng) C不屬于期后事項(xiàng)，屬于 2020年度的業(yè)務(wù) 。 7. 【答案】 AD 【解析】對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的 事項(xiàng)，是第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，選項(xiàng) A正確，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。對(duì)于在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)，屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 8. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 9. 【答案】 CD 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時(shí)， 這種確認(rèn)尤為適當(dāng)： （ 1）代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任（選項(xiàng) A錯(cuò)誤）； （ 2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的（選項(xiàng) C正確，選項(xiàng) B錯(cuò)誤）； （ 3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任（選項(xiàng) D正確）； （ 4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。 10. 【答案】 AB 【解析】 針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明是審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明， 選項(xiàng) AB 是應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的情形。對(duì)于選項(xiàng) C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確定不一致的原因，進(jìn)而決定對(duì)審計(jì)意見的影響。對(duì)于選項(xiàng) D， 并不一定意味著 管理層不提供書面聲明， 故不一定發(fā)表無法表示意見。 三、簡(jiǎn)答題 【答案】 （ 1）如果 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事項(xiàng) 同時(shí) 滿足下面兩個(gè)條件： ①這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。 ②該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì) 報(bào)告 。 那么 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取行動(dòng)，否則不用采取行動(dòng)。 （ 2） ①根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。 ②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 ③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 ④如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致 修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。 第二十三章 審計(jì)報(bào)告（單元測(cè)試） 一、單項(xiàng)選擇題 1. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2020 年 2 月 5 日外勤工作結(jié)束，項(xiàng)目合伙人將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表， 2 月 7 日注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，為此修改了審計(jì)報(bào)告，并重新出具了審計(jì)報(bào)告，于 2 月 8 日戊公司管理層再次已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。該 業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期是（ ）。 月 5 日 月 6日 月 7 日 月 8 日 2. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對(duì)常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 150 萬元，經(jīng)過審計(jì)戊公司當(dāng)年利潤(rùn)總額為 225 萬元，凈利潤(rùn)為 150 萬元。匯總錯(cuò)報(bào)為高估資產(chǎn) 200 萬元，高估負(fù)債 150 萬元，高估收入 200萬元，低估成本 35 萬元，戊公司管理層拒絕調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（ ）。 3. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對(duì)常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 200 萬元， 2 月 15 日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額 1800 萬元，但其中價(jià)值 800萬元的應(yīng)收賬款因?yàn)槲旃揪芙^提供債權(quán)人信息而無法實(shí)施函證