【文章內容簡介】 ，修改審計報告的日期，不在任何事項段說明該事項 的審計報告日 經 修改的審計報告，在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改 ，針對財務報表修改部分增加補充報告日期 ，正確的是 ( )。 聲 明 ，要求被審計單位管理層提供書面聲明 ，但是不能把管理層聲明作為審計證據(jù) 未 從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計 師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)也能替代獲取管理層確認其已履行責任的審計證據(jù) ， 書面聲明通常不需要包括的內容是 ( )。 戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 管理層對財務報表的責任 提供的董事會會議記錄的完整性 、計量、列報或披露 ，錯誤的是 ( )。 可以 晚于審計報告日 層簽署書面聲明前，注冊會計師不能出具審計報告 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，那么管理層可以聲明無法就上述期間提供部分或全部書面聲明，但并不能 減輕 現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任 應當 在 審計報告 日之前 A上市公司 2020年度財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。 在審計 A公司 存貨 項目 時， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)書面聲明與其他審計證據(jù)不一致， W注冊會計師通常首先采取的措施是 ( )。 A公司 治理層報告 、時間安排和范圍 二、多項選擇題 ，可能需要進行重分類調整的有 ( )。 “應收賬款”項目和“預收款項”項目 “應付賬款”項目與“預付款項”項目 “持有至到期投資” 項目和“一年內到期的非流動資產” 項目 “營業(yè)收入”項目和“營業(yè)外收入”項目 A上市公司 2020年度財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。 W注冊會 計師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經營假設中管理層的責任和注冊會計師的責任 問題 ， W注冊會計師的下列觀點中正確的有 ( )。 ， A公司管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經營能力 ，注冊會計師仍然有責任評估 A公司的持續(xù)經營能力 A公司不再持續(xù)經營的未來事項或情況作出預測 ，不能被視為對被審計單位持續(xù)經營能力的 保證 ，注冊會計師為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性，而應當實施的 追加的 審計程序包括( )。 管理層尚未對被審計單位持續(xù)經營能力作出評估時， 提請其 進行評估 ，并且財務報表未作充分披露，注冊會計師應 當發(fā)表 ( )。 強調事項段的無保留意見 ，屬于或有事項的有 ( )。 A上市公司 2020年度財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。 審計報告日是 2020年 3月 28日，財務報表報出日是 2020年 3月 30日。 W注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于調整事項的有 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項可供出售金融資產發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司 2020年 11月 3日發(fā)生的重大訴訟結案 2月 25日， A公司于 2020年確認的一筆大額銷售被退回 3月 26日， A公司收到 2020年 12日購入的固定資產的采購發(fā)票 關于注冊會計師在期后事項的不同時段的責任的說法中，正確的有 ( )。 ，注冊會計師負 有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項 ，注冊會計師沒有主動識別的義務 ，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項 在審計報告日前存在 的事實， 如果該事實被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告， 注冊會計師 應當采取行動 ，并且管理層修改了財務報表，那么注冊會計師應當采取的措施有 ( )。 ，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告 ，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，修改審計報告或提供新的審計報告 ，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解，這樣的情況包括 ( )。 約定條款的人員仍然承擔相關責任 ，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見 的 情形 有 ( )。 被審計單位 管理層誠信產生重大疑慮 并 認為書面聲明不可靠 管理層不提供 針對管理層責任的書面聲明 書面聲明與 注冊會計師獲取的 其他審計證據(jù)不一致 管理層 在 書面聲明中聲稱除火災中毀損的信息外，管理層認為其已向注冊會計師提供了 所有相關信息 三、簡答題 甲會計師事務所承接了 A上市公司 2020年度財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。在 財務報表報出后， W注冊會計師知悉了某期后事項，請回答下列問題： （ 1） W注冊會計師是否需要采取行動？ （ 2）如果 A公司管理層修改了財務報表， W注冊會計師應當采取的措施有哪些？ 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 試算平衡表中的“賬項調整”和“調整金額”列，應根據(jù)經被審計單位同意的“賬項調整分錄匯總表”填列，選項 B錯誤。 2. 【答案】 C 【解析】 對審計工作底稿的復核可 分為兩個層次：項目組內部復核和獨立的項目質量控制復核，選項 AB錯誤。項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組 作 出的重大判斷和在準備報告時形成的結論 作 出客觀評價的過程，選項 D錯誤。 3. 【答案】 B 【解析】 選項 B應當是出現(xiàn)非常成功的競爭者，一旦出現(xiàn)非常成功的競爭者，將可能對企業(yè)產品市場、原材料供應、關鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多方而產生影響，進而可能影響企業(yè)的持續(xù)經營能力， 因此選擇選項 B。 4. 【答案】 C 【解析】管理層評估持續(xù)經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的 12 個月 。 5. 【答案 】 D 【解析】管理層對持續(xù)經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息 ，選項 A錯誤。對于超出管理層評估期間的事項或情況，可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施，選項 B錯誤。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，選項 C錯誤，選項 D正確。 6. 【答案】 D 【解析】 如果財務報表按照持續(xù)經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財 務報表時運用持續(xù)經營假設是不適當?shù)模瑒t無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。 7. 【答案】 B 【解析】 選項 B屬于財務報表日后調整事項，要對財務報表做出適當調整。 8. 【答案】 A 【解析】如果出具新的審計報告，應當在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改，選項 A錯誤。 9. 【答案】 B 【解析】 書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄，選項 A錯誤。書面聲明是注冊會計師在財務報表 審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，選項C錯誤。如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的 ，選項 D錯誤。 10. 【答案】 A 【解析】財務報表審計業(yè)務的鑒證對象屬于歷史性財務信息， 被審計單位下一年度 戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性不在這一范圍中，注冊會計師無需就此向管理層獲取 書面聲明 ；書面聲明主要是為了明確管理層對財務報表審計的責任， 選項 B、 C、 D都與管理層責任相關。 11. 【答案】 A 【解析】 書 面 聲明的日期應當盡量接近對財務報表出 具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，選項 A錯誤。 12. 【答案】 C 【解析】 如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，選項 C正確。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】 重分類都是資產負債表項目中的重分類，利潤表中的項目不存在重分類錯誤。常見的重分類調整還有：長期資產中的“長期待攤費用”項目和“一年內到期的非流動資產” 項目，長期負債中的“長期借款、應付債券、長期應付款”項目和“一年內到期的非流動負債”項目。這是會計基礎知識在審計中的應用，應當掌握。 2. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 3. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 4. 【答案】 CD 【解析】 被審計單位運用持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當恰當發(fā)表保留意見或否定意見，選項 CD正確。 5. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 6. 【答案】 BD 【解析】選項 A屬于財務報表日后非調整事項 ，選項 C不屬于期后事項，屬于 2020年度的業(yè)務 。 7. 【答案】 AD 【解析】對于財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的 事項，是第一時段期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，選項 A正確，選項 B錯誤。對于在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實，屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經結束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任，選項 C錯誤。 8. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 9. 【答案】 CD 【解析】 注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解。當存在下列情況時， 這種確認尤為適當： （ 1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務約定條款的人員不再承擔相關責任（選項 A錯誤）； （ 2）審計業(yè)務約定條款是在以前年度簽訂的（選項 C正確，選項 B錯誤）； （ 3）有跡象表明管理層誤解了其責任（選項 D正確）； （ 4）情況的改變需要管理層再次確認其責任。 10. 【答案】 AB 【解析】 針對管理層責任的書面聲明是審計準則要求的書面聲明， 選項 AB 是應當出具無法表示意見的情形。對于選項 C，注冊會計師應進行調查，確定不一致的原因，進而決定對審計意見的影響。對于選項 D， 并不一定意味著 管理層不提供書面聲明， 故不一定發(fā)表無法表示意見。 三、簡答題 【答案】 （ 1）如果 W注冊會計師知悉的事項 同時 滿足下面兩個條件： ①這類期后事項應當是在審計報告日已經存在的事實。 ②該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計 報告 。 那么 W注冊會計師需要采取行動，否則不用采取行動。 （ 2） ①根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序。 ②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。 ③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。 ④如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致 修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，修改審計報告或提供新的審計報告。 第二十三章 審計報告（單元測試） 一、單項選擇題 1. ABC 會計師事務所接受委托對戊公司 2020 年度財務報表進行審計， 2020 年 2 月 5 日外勤工作結束，項目合伙人將審計報告草稿和已審計財務報表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準并簽署已審計財務報表， 2 月 7 日注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報告存在重大錯報，為此修改了審計報告，并重新出具了審計報告，于 2 月 8 日戊公司管理層再次已審計財務報表。該 業(yè)務中注冊會計師簽署審計報告的日期是（ ）。 月 5 日 月 6日 月 7 日 月 8 日 2. 甲會計師事務所 2020 年 2 月 5 日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業(yè)務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為 150 萬元，經過審計戊公司當年利潤總額為 225 萬元，凈利潤為 150 萬元。匯總錯報為高估資產 200 萬元，高估負債 150 萬元，高估收入 200萬元，低估成本 35 萬元，戊公司管理層拒絕調整，則注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是（ ）。 3. 甲會計師事務所 2020 年 2 月 5 日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業(yè)務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為 200 萬元， 2 月 15 日外勤審計工作結束，已確定的戊公司資產總額 1800 萬元，但其中價值 800萬元的應收賬款因為戊公司拒絕提供債權人信息而無法實施函證