【導讀】，正確的是（）。過程中發(fā)現(xiàn)乙公司的出資此時并沒有到位，導致銷售給乙公司的貨款無法收回。該出具驗資報告的會計事務所的北京分支機構告上法庭，甲公司的辯護律師的下列說法中，利益，而予以隱瞞或作不實報告，應當認定會計師事務所（）。，不屬于會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的情形是（）。2020年，A上市公司管理層通過偽造銷售發(fā)票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構營業(yè)收入。隨后因為管理層內部的糾紛，A公司虛構營業(yè)收入的案件曝光，其股票價格大幅。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。謹慎，要求免于承擔民事責任。指出W會計師事務所和甲注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。審計風險存在和被審計單位經(jīng)營失敗，失大小確定其賠償責任。當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。注冊會計師法律責任的認定的種類的有：違約、過失和欺詐。

　　

【正文】 中國注冊會計師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： B (簽名 并蓋章 ) 中國市 二〇一二年二月七日 2. ABC 會計師事務所于 2020 年 12 月 30 日接受了 Z 股份有限公司（以下簡稱 Z 公司）的審計委托，該公司注冊資本為 1000 萬元，審計前財務報表的資產總額為 2100 萬元。 ABC 會計師事務所委派注冊會計師 A 和 B 共同承擔 Z 公司的審計業(yè)務。他們在制定總體審計策略時確定計劃的財務報表層次重要性水平是 210 萬元。審計項目組于 2020 年 2 月 15 日完成了對 Z 股份有限公司整套財務報表的審計工作 Z 公司 2020 年度財務報告于 2020 年 2月 16 日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。在對 Z 公司審計過程中， A 和 B 注冊會計師注意到以下事項： （ 1） 2020 年度， Z 公司將 a 產品銷售給控股股東丙公司，已確認 2020 年度營業(yè)收入為 3500萬元，并相應結轉了 a 產品成本 2100 萬元，貨款尚未結算。 A 和 B 注冊會計師實施審計程序后確認， Z 公司通過此筆交易高估了營業(yè)利潤 270 萬元。但 Z 公司只在財務報表附注中就該關聯(lián)方交易事項予以披露。 （ 2）丁公司系 Z 公司在歐洲地區(qū)的重要事業(yè)部， Z 公司 2020 年度財務報表中反映丁事業(yè)部營業(yè)收入為 1700 萬元，營業(yè)成本為 1300 萬元，利潤總額為 300 萬元，均占 Z 公司相應財務報表項目的 55%。該財務報表未經(jīng)其他會計師事務所審計， A 和 B 注冊會計師也無法直接進行審計或實施其他替代審計程序。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日， Z 公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了 1500 萬元五年期、債券票面年利率為%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的 800萬元用于建造生產廠房(2020 年 12 月 31 日尚未完工 ),700 萬元用于補充流動資金。 2020 年末 Z 公司將應付債券利息全部計入財務費用。 A 和 B 注冊會計師提出審計調整建議， Z 公司 拒絕接受。 （ 4） Z 公司于 2020 年 11 月 20 日發(fā)現(xiàn)， 2020年漏記無形資產攤銷費用 200 萬元。 Z 公司在編制 2020 年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調整了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當?shù)呐丁? （ 5） 2020 年末受希臘主權債務危機的影響， Z 公司歐洲地區(qū)主要客戶流失，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付 2020 年 3 月 8 日即將到期的 200萬元債務，也沒有預付下年度的90 萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當?shù)呐丁? （ 6） Z 公司為某高新技術項目向銀行申請配套流動資金貸 款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自 2020 年 12 月 1 日至 2020 年 11 月 31 日，貸款金額為 3300 萬元，年利率為 7%。 2020 年 12 月 1日，政府部門批準撥付貼息資金 231 萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并將其計入了營業(yè)外收入。 A 和 B 注冊會計師提出審計調整建議，Z 公司拒絕接受。 （ 7） A 和 B 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn) Z 公司因為 2020年度財務報表高估管理費用 300萬元，被前任注冊會計師發(fā)表了保留意見的審計報告。為此要求 Z 公司對該錯報進行適當重述和披露， Z 公司予以拒絕。 要求： 如果考 慮審計重要性水平，假定 Z公司分別只存在資料的 7個事項中的 1個事項，并且拒絕接受 A和 B注冊會計師針對各事項提出的審計調整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊會計師應當針對該 7個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 事項 審計意見類型 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】針對修改后的財務報表出具新的審計報告，注冊會計師簽署新的審計報告應當與被審計單位 簽署 修改后的 已審計財務報 表的日期為同一天，或晚于管理層簽署 修改后的 已審計財務報表的日期。 2. 【答案】 C 【解析】錯報超過了財務報表整體重要性水平，且將利潤總額由虧損粉飾為盈利，屬于重大且具有防范性的錯報，應當出具否定意見的審計報告。 3. 【答案】 D 【解析】該批應收賬款審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務報表整體重要性水平，且占戊公司資產總額的 44%，影響重大且廣泛，所以應當出具無法表示意見的審計報告。 4. 【答案】 B 【解析】 如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項 可能與本期數(shù)據(jù)無關。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能 存在影響，需要對本期財務報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。 5. 【答案】 A 【解析】 如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。 6. 【答案】 B 【解析】 如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當 重述或恰當披露。此時，注冊會計師可以在審計報 告中增加強調事項段， 以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。 7. 【答案】 A 【解析】 當上期財務報表未經(jīng)審計時，注冊會計師 對 期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?、獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)、 以確定期初余額不存在重大錯報。為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度 利用對應數(shù)據(jù)作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。 8. 【答案】 D 【解析】 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務報 表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為標準審計報告。 2. 【答案】 ABC 【解析】標準審計報告包括標準無保留意見和帶其他報告責任段的無保留意見的審計報告，其他類型的審計報告都屬于非標準審計報告。 【考點 審計報告的要素】 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 ABC 【解析】管理層對財務報表的責任段應當說明，編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： (1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； (2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 5. 【答案】 ACD 【解析】 其他事項段放置的位置取決于擬溝通信息的性質 ，所以選項 B 不正確。 6. 【答案】 AB 【解析】 如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見 ，所以選項 A說法不正確； 如果財務報表符合其中一個編制基礎 而沒有符合另 一個編制基礎 ，注冊會計師 需要對財務報表按照其中一個編制基礎編制發(fā)表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎編制發(fā)表非無保留意見。 7. 【答案】 BC 【解析】 有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 。 8. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 應為 管理層批準并簽署已審計財務報表 。 9. 【答案】 BD 【解析】選項 A 屬于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報；選項 C 可以實施替代程序。 10. 【答案】 AC 【解析】選項 B，注冊會計師認為錯報對財務報 表產生的影響極為嚴重且具有廣泛性，則應發(fā)表否定意見；選項 D，如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。 11. 【答案】 BCD 12. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 的情況應當增加其他報告責任段。 13. 【答案】 ABCD 14. 【答案】 ABC 【解析】上期導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師需要區(qū)分情況，出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 15. 【答案】 ACD 【解析】如果上期財務報表已由 前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明： (1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計； (2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型 (如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由 )； (3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。 16. 【答案】 BC 【解析】如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額 不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。盡管如此，針對期初余額實施的審計程序的范圍往往要小于針對當期余額和發(fā)生額實施的審計程序的范圍，并且，客觀地說，針對期初余額實施某些審計程序的難度往往要大一些，而效果卻要差一些。為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用對應數(shù)據(jù)做出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。 17. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 不屬于審計準則規(guī)定的其他信息。 18. 【答案】 ABC 【解析】審計的目 標決定了注冊會計師實施審計的責任在于對其發(fā)表的審計意見負責。因此，注冊會計師審計工作的重心應當緊緊圍繞被審計單位的財務報表。對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度。所以說，注冊會計師并沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。 19. 【答案】 ABD 【解析】其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務報表的文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項 C 不屬于審計準則規(guī)定的其他信息。 20. 【答 案】 ACD 【解析】如果需要對已審計的財務報表作出修改，但管理層拒絕修改，注冊會計師需要發(fā)表非無保留意見，所以選項 A 不正確；如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改， 除非治理層的所有 成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：①在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；②拒絕提交審計報告；③解除業(yè)務約定。所以選項 B 正確，選項 C、 D 不正確。 三、簡答題 1. 【答案】 （ 1）審計報告引言段中，沒有指出整套財務報表的每一財務報表名稱以及日期或涵蓋期 間。正確說法應為“我們審計了后附的 W股份有限公司 (以下簡稱 W 公司 )財務報表，包括 2020年 12 月 31 日的資產負債表、 2020 年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注”。 （ 2）缺少管理層對財務報表的責任段。應在引言段后增加：（一） 管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是 W 公司管理層的責任，這種責任包括： (1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； (2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 同時將序號依次順延。 （ 3）注冊會計 師的責任段表述不完整，在“ 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見 ”后添加“ 我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守 中國注冊會計師 職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證 ?！钡膬热?。 （ 4）強調事項段中沒有說明被強調事項以及相關披露的具體位置，應增加“我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述”。 （ 5）強調事項段中應指明審計意見沒有因該強調該事項而改變。所以應在強調事項段的末尾增加“ 本段內容不影響已發(fā)表的 審計意見 ” 。 2. 【答案】 （ 1） 如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。 （ 2） 當