【正文】 2. 【答案】 （ 1） 如果注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。”的內(nèi)容 。應(yīng)在引言段后增加：（一） 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是 W 公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： (1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。所以選項(xiàng) B 正確，選項(xiàng) C、 D 不正確。所以說，注冊會(huì)計(jì)師并沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。 17. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 不屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他信息。 16. 【答案】 BC 【解析】如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。 11. 【答案】 BCD 12. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 的情況應(yīng)當(dāng)增加其他報(bào)告責(zé)任段。 7. 【答案】 BC 【解析】 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章 。 2. 【答案】 ABC 【解析】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和帶其他報(bào)告責(zé)任段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其他類型的審計(jì)報(bào)告都屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度 利用對應(yīng)數(shù)據(jù)作出決策，避免加重注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說明。 5. 【答案】 A 【解析】 如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。 2. 【答案】 C 【解析】錯(cuò)報(bào)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，且將利潤總額由虧損粉飾為盈利，屬于重大且具有防范性的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 7） A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn) Z 公司因?yàn)?2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表高估管理費(fèi)用 300萬元，被前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 6） Z 公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請配套流動(dòng)資金貸 款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。 （ 4） Z 公司于 2020 年 11 月 20 日發(fā)現(xiàn)， 2020年漏記無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 200 萬元。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日， Z 公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了 1500 萬元五年期、債券票面年利率為%、到期一次還本付息的公司債券。 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后確認(rèn)， Z 公司通過此筆交易高估了營業(yè)利潤 270 萬元。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師 A 和 B 共同承擔(dān) Z 公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。 要求： (1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng) (1)至事項(xiàng) (5)，分別回答 A和 B 注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 (審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對 W公司 2020 年的所得稅稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同 )。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤， W公司同意退貨，并開具紅字增值稅發(fā)票。 （ 2） W公司 2020年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費(fèi)用 300萬元，開發(fā)費(fèi)用 400萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年 12月 31日獲得成功，并取得專利權(quán)。 A和B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對 W公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 200萬元。 (三 )強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計(jì)報(bào)告 W股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 W股份有限公司 (以下簡稱 W公司 )整套財(cái)務(wù)報(bào)表。 18. 以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對于其他信息的責(zé)任描述正確的有（ ）。 ，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定 ，包括報(bào)表項(xiàng)目的重新分類和歸集，以及附注中前期對應(yīng)數(shù)的調(diào)整等 ，以及比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額 ，應(yīng)當(dāng)提請管理層對比較信息做出更正，并視更正情況出具恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告 14. 如果上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會(huì)計(jì)師可能發(fā)表（ ）的審計(jì)意見。 ，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取有關(guān) 聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評價(jià)是否恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了權(quán)益法 ，未能收到部分債權(quán)人的回函 10. 以下情形中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的有（ ）。 ，則注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 ，注冊會(huì)計(jì)師需要發(fā)表無保留意見 ，并補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度。 3. 下列屬于審計(jì)報(bào)告基本要素的有（ ）。 7. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對甲公司進(jìn)行審計(jì)，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表之前未經(jīng)過審計(jì)，為了提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用對應(yīng)數(shù)據(jù)作出決策，為避免加重注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以下注冊會(huì)計(jì)師正確的做法 是（ ）。 3. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 200 萬元， 2 月 15 日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額 1800 萬元，但其中價(jià)值 800萬元的應(yīng)收賬款因?yàn)槲旃揪芙^提供債權(quán)人信息而無法實(shí)施函證程序以及其他替代審計(jì)程序，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（ ）。 第二十三章 審計(jì)報(bào)告（單元測試） 一、單項(xiàng)選擇題 1. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2020 年 2 月 5 日外勤工作結(jié)束，項(xiàng)目合伙人將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表， 2 月 7 日注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，為此修改了審計(jì)報(bào)告，并重新出具了審計(jì)報(bào)告，于 2 月 8 日戊公司管理層再次已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 2） ①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。對于選項(xiàng) D， 并不一定意味著 管理層不提供書面聲明， 故不一定發(fā)表無法表示意見。 9. 【答案】 CD 【解析】 注冊會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。 6. 【答案】 BD 【解析】選項(xiàng) A屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng) ，選項(xiàng) C不屬于期后事項(xiàng)，屬于 2020年度的業(yè)務(wù) 。 2. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 12. 【答案】 C 【解析】 如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，選項(xiàng) C正確。書面聲明是注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 6. 【答案】 D 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。 4. 【答案】 C 【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的 12 個(gè)月 。在 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后， W注冊會(huì)計(jì)師知悉了某期后事項(xiàng)，請回答下列問題： （ 1） W注冊會(huì)計(jì)師是否需要采取行動(dòng)？ （ 2）如果 A公司管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表， W注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？ 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”填列，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 ，注冊會(huì)計(jì)師負(fù) 有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng) ，注冊會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù) ，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng) 在審計(jì)報(bào)告日前存在 的事實(shí)， 如果該事實(shí)被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告， 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)采取行動(dòng) ，并且管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有 ( )。 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 W注冊會(huì) 計(jì)師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 問題 ， W注冊會(huì)計(jì)師的下列觀點(diǎn)中正確的有 ( )。 可以 晚于審計(jì)報(bào)告日 層簽署書面聲明前，注冊會(huì)計(jì)師不能出具審計(jì)報(bào)告 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，那么管理層可以聲明無法就上述期間提供部分或全部書面聲明，但并不能 減輕 現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任 應(yīng)當(dāng) 在 審計(jì)報(bào)告 日之前 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。在檢查修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，那么注冊會(huì)計(jì)師下列做法中不正確的是 ( )。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師 確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時(shí)，下列 說法 中正確的是 ( )。 “期末未審數(shù)”列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列 “賬項(xiàng)調(diào)整”和“調(diào)整金額” 列，應(yīng)根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整的不符事項(xiàng)填列 “重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列 “審計(jì)前金額”列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核。 67 =（萬元） 總體錯(cuò)報(bào)上限 =+++=（萬元） 結(jié)論：因?yàn)榭傮w錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，所以注冊會(huì)計(jì)師可以接受總體。 （ 3） 基本界限 = （ 247。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需進(jìn)行額外計(jì)算。該項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為 2個(gè)樣本項(xiàng)目。 （ 2）正確。比率估計(jì)抽樣要求樣本項(xiàng)目中存在錯(cuò)報(bào)，如果樣本審定金額和賬面金額之間沒有差異，可能會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案 】 ABCD 【解析】選項(xiàng) ABCD都屬于 PPS抽樣的缺點(diǎn)。 5. 【答案】 BD 【解析】預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)關(guān)系，所以選項(xiàng) A不正確。 2. 【答案】 ABCD 【解析】選項(xiàng) ABCD均是與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因?qū)е碌腻e(cuò)誤，所以屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 12. 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) AB屬于細(xì)節(jié)測試中統(tǒng)計(jì)抽樣下的方法。 8. 【答案】 A 9. 【答案 】 A 【解析】抽樣間隔 =1000247。 3. 【答案】 D 【解析】 PPS抽樣也叫概率比例規(guī)模抽樣，它是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)） （ 2）計(jì)算錯(cuò)報(bào)比例并按順序排列。如不正確，簡要說明理由。 （ 4） A 注冊會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目， A注冊會(huì)計(jì)師將其視為 1個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行測試和統(tǒng)計(jì)。誤受風(fēng)險(xiǎn)為 5%。 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。戊公司 2020年存在項(xiàng)目業(yè)務(wù)量總體規(guī)模為 980筆，存貨項(xiàng)目賬面金額為 150000元，假設(shè) A注冊會(huì)計(jì)師采用傳統(tǒng)變量抽樣，運(yùn)用公式法計(jì)算的樣本規(guī)模為 850個(gè)，賬面價(jià)值120200元，審定金額為 124100元。 ，總體不能接受 ，總體可以接受 ，總體可以接受 ，總體可以接受 7. 以下針對 PPS抽樣的說法中正確的有 （ ） 。 200元，因?yàn)榻痤~較小，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào) 不重要，從而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊事實(shí) ，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了檢查程序 ，注冊會(huì)計(jì)師將發(fā)運(yùn)單定義為總體 （ ） 。 9%低于估計(jì)的總體偏差率上限 %，總體可以接受 %大于可容忍偏差率 9%，總體不可以接受 9%接近估計(jì)的總體偏差率上限 %，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴(kuò)大測試范圍 9%接近估計(jì)的總體偏差率上限 %，總體可以接受 ，采用了非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，發(fā)現(xiàn)采購員每采購一筆原材料可以獲得 1000 元回扣的事實(shí)，在推斷總體時(shí)應(yīng)當(dāng)首選的方法是（ ） 。 ，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，利用模型確定樣本規(guī)模的公式是（ ）。 （ ） 得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形的，不承擔(dān)