【導(dǎo)讀】本章知識(shí)點(diǎn)本身綜合性不強(qiáng)，但增值稅的會(huì)計(jì)處理幾乎影響到所有涉及到存貨的業(yè)務(wù)，比如非貨幣性職工薪酬，非。貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并等等，因此，增值稅屬于重要的基礎(chǔ)知識(shí)。本章歷年考題多數(shù)是單選題和多選題，，分值一般為2～3分。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于五險(xiǎn)之一；選項(xiàng)B因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款，屬于辭退福利；選項(xiàng)C為。職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)，屬于福利費(fèi)；選項(xiàng)D因向管理人員提供住房而支付的租金，屬于非貨幣性福利；選項(xiàng)E按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于兩個(gè)經(jīng)費(fèi)之一。賬務(wù)處理應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本；增值稅也視同銷(xiāo)售。司適用的增值稅稅率為17%；某公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85. 名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

　　

【正文】 不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1． 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 2． 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 和計(jì)量方面不一致的情況。 （ 2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他 與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 交易性金融負(fù)債 ”科目核算其公允價(jià)值。 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的 差旅費(fèi) 等，也 不屬于 此處所講的交易費(fèi)用。 三、應(yīng)付票據(jù)—— 商業(yè)匯票 （一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 1．計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 2 ．還款： （二）不帶息 應(yīng)付票據(jù)的處理 1．發(fā)生時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計(jì)提 利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 未計(jì)提 利息） 貸：銀行存款 2． 商業(yè)承兌匯票 到期 無(wú)法付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸： 應(yīng)付賬款 3． 銀行承兌匯票 到期 無(wú)法付款 ： 借 ：應(yīng)付票據(jù) 貸： 短期借款 四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) （一）應(yīng)付賬款 ① 在物資和發(fā)票賬單 同時(shí)到達(dá) 的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資 驗(yàn)收入庫(kù) 后，才按發(fā)票賬單登記 入賬 ② 在物資和發(fā)票賬單 未同時(shí)到達(dá) 的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng) 作為一項(xiàng)負(fù)債反映 。 在實(shí)際工作中采用在 月份終了 將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù) 估計(jì)入賬 ，待下月初再用 紅字予以沖回 的辦法（也可以用藍(lán)字做相反分 錄）。 （ 平時(shí)不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回 ） 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 （二）預(yù)收賬款 ① 如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目（負(fù)債類(lèi)科目）； ② 預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目，直接記入 “應(yīng)收賬款 ”科目的貸方 。 五、應(yīng)付職工薪酬 （一） 職工的范圍 ：（ 3 類(lèi) ） 1． 與企業(yè) 訂立勞動(dòng)合同 的所有人員 ,含全職、兼職和臨時(shí)職工。 2． 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè) 正式任命 的人員 ,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 3． 在企業(yè)的 計(jì)劃和控制下 ,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命 ,但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員 ,也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。如 ,與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同人員。 （二） 職工薪酬的內(nèi)容： 職工薪酬 —— 是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而發(fā)生的支出。 包括 ： 為在職職工和離職后 為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時(shí)，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1． 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2． 職工福利費(fèi)； 3． 五險(xiǎn) 有：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 【新】企業(yè)按照年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險(xiǎn)，及 企業(yè)以 購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式 提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。 養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)企業(yè)提供給職工離職后福利的 主要形式，分 3 個(gè)層次： 第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 第二層次是企業(yè) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 第三層次是 個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn) ，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于 職工薪酬核算的范疇。 無(wú)論是支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)，還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照 受益對(duì)象進(jìn)行分配 ，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 4． 一金 ：住房公積金； 5． 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6． 非貨幣性福利； 7． 因 解除 與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利 ； 8． 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 （如：現(xiàn)金股票增值權(quán)等） 企業(yè)以 商業(yè)保險(xiǎn) 形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付等 屬于職工薪酬 。 （三）確認(rèn)和計(jì)量： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將 應(yīng)付的職工薪酬 （不包括辭 退福利） 確認(rèn)為負(fù)債， 并 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配 ： ① 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用 （車(chē)間管理人員） 勞務(wù)成本 （勞務(wù)人員） 在建工程 （固職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 。 ② 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本 。 ③ 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員定資產(chǎn)） 研發(fā)支出 —— 資本化支出 （無(wú)形資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （辭退福利、廠部管理人員 ） 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 辭退福利統(tǒng)一通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ”科目來(lái)核算，不再根據(jù)員工的崗位來(lái)劃分。 （四） 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 1． 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。 自產(chǎn)產(chǎn)品 ——視同銷(xiāo)售 ： 1） 決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬—— 非貨幣性福利 2） 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：外購(gòu)商品——不確認(rèn)收入、不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ： 1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 （價(jià) +稅） 管理費(fèi)用 （價(jià) +稅） 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2） 購(gòu)買(mǎi) 商應(yīng)付職工薪酬—— 非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 品 時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 （價(jià) +稅） 2． 將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用（代價(jià)是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用（代價(jià)是租金）。 擁有的房屋無(wú)償使用—— 代價(jià)是折舊： 租賃 房屋 ——代價(jià)是租金 ： 1）買(mǎi) 、 2）計(jì)提折舊 、付租金 ： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨租賃 住房： 借：管理費(fèi)用 （無(wú)法分清受益對(duì)象的） 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬—— 非貨幣性福利 幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款（ 后付 ） //銀行存款（ 先付 ） 3． 向職工提供企業(yè) 支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 以 低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格 向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。在出售住房等資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將 出售價(jià)款與成本的差額 （即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： （ 1） 規(guī)定了 購(gòu)得后 必須 服務(wù) 的 年限 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 處理，并在合同或協(xié)議 規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi) ，按 受益對(duì)象平均攤銷(xiāo) 。 （ 2） 未規(guī)定 必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將 以補(bǔ)貼后價(jià)格 向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等 區(qū)分開(kāi)來(lái) ，后者屬于 貨幣性補(bǔ)貼 ，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)， 并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 1． 出售時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)收款） 2．規(guī)定必須服務(wù)年限，服務(wù)對(duì)象 攤 * 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) （買(mǎi)價(jià)） 銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本 （買(mǎi)價(jià)－售價(jià)）/年限 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 五 ）辭退福利 （解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償） 的確認(rèn)和計(jì)量 1． 辭退福利的涵義 辭退福利包括 2 方面： (1)合同尚未到期前， 不論職工本人是否愿意， （沒(méi)有選擇權(quán)） ，企業(yè)決定解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 (實(shí)際數(shù)入帳 ) (2)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工 自愿接受 裁減而給予的補(bǔ)償，職工 有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職 。 (估計(jì)數(shù)入帳 ) (3) 辭退福利還包括當(dāng)公司 控制權(quán)發(fā)生變動(dòng) 時(shí)，對(duì) 辭退 的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。 (4) 辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。 (5) 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù) ，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。實(shí)務(wù)中通常是指的 “內(nèi)退 ”。 2． 辭退福利的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)的負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期 管理費(fèi)用 ： （ 1）企業(yè) 已經(jīng)制定 正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議， 并即將實(shí)施 。 （ 2）企業(yè) 不能單方面撤回 解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿(mǎn)足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本 。在確認(rèn)辭退福利時(shí)， 需要注意 2 個(gè)方面： （ 1） 對(duì)于 分期或分階段實(shí)施 的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿