【導讀】本章講的是一種會計處理方法，這章本身的知識點綜合性不強，但計算過程比較繁瑣，資料比較復雜，計算過程必。同時，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為2~3分。變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款和長期應收款）；持有至到期投資。補價<整個交換金額&#215;25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。“整個交換金額”是指交易價格，不包含相關(guān)稅費。分派股利、政府補助、捐贈等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從。換出專利權(quán)，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損。公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：專利技術(shù)600萬＝股權(quán)投資600萬。

　　

【正文】 貨 的 —— 視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本 差額在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。 借：原材料 （換出公允價＋運費） 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務收入 （ 產(chǎn)品銷售， 換出公允價值） 其他業(yè)務收入 （原材料銷售， 換 出公允價值 ） 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣） 借：主營業(yè)務成本 （結(jié)轉(zhuǎn)成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （賬面） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 （換出存貨為應稅消費品） 不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 以存貨換產(chǎn)品為例： 借：原材料 （以出 定 入） 應交稅費 — 應 交增值稅 (進項稅 額 ） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （賬面） 應交稅費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣） 說明：不論以何種方式計量，應交稅費都是按公允價值計算的 （ 2） 換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的 —— 換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 借：庫存商品等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1）換出資產(chǎn)為 無形資產(chǎn) 借：庫存商品等 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 *營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 *營業(yè)外收入 2）換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：庫存商品等 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） *營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 *營業(yè)外收入 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)等（賬面余額） 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 （涉及補價的，借或貸銀行存款等） （ 3） 換出資產(chǎn)為 長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn) —— 換出資產(chǎn)公允價 值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入 投資收益 1）換出資產(chǎn)為 長期股權(quán)投資 借：庫存商品 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅 ） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） *投資收益 2）換出資產(chǎn)為 可供 出售金融資產(chǎn) 借：庫存商品等 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 *— 公允價值變動 *投資收益 （ 4）換出資產(chǎn)為 投資性房地產(chǎn)： 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資 性房地產(chǎn) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 ―― 應交營業(yè)稅 借： **資產(chǎn) 銀行存款 （補價） 貸：其他業(yè)務收入 （換出資產(chǎn)公允價） ★公 2． 涉及補價的 ： 涉及補價的 （ 1） 支付 補價的 ： 換入資產(chǎn)的成本 ＝ 換出資產(chǎn)公允價 ＋ 付補（或換入資產(chǎn)公允價） ＋ 相關(guān)稅費 （ 2） 收到 補價的 ： 換入資產(chǎn)的成本 ＝ 換出資產(chǎn)公允價 －收 補（或換入資產(chǎn)公允價） ＋ 相關(guān)稅費 不確認損益 ① 支付補價的 ： 換入資產(chǎn)成本 ＝ 換出資產(chǎn)賬價 ＋ 付補 ＋ 稅費 ② 收到補價的 ： 換入資產(chǎn)成本 ＝ 換出資產(chǎn)賬價 － 收補 ＋ 稅費 二、涉及 多 項 非貨幣資產(chǎn)交換： （一） 涉及多項 非貨幣資產(chǎn)交換 公允價值模式 帳面價值模式 應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占 換入資產(chǎn)公允價值總額 的比例，分配成本 應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占 換入資產(chǎn)原賬面價值總額 的比例，分配成本 公允價值模式下，涉及補價情況： 借：換入資產(chǎn)成本 （倒擠） （收到的補價） 貸：換出資產(chǎn)公允價 支付的相關(guān)稅費 （支付的補價） 1． 具有商業(yè)實質(zhì) —— 換入資產(chǎn)總成本以公允價值計量： (1)換入 /換出公允價能可靠計量：換入成本＝換入總成本公允價 /換入公允價總額 (2)換入公允價，換出帳面價值：換入成本＝換入總成本公允價 /換入公允價總額 (3)換入帳面價值，換出公允價：換入成本＝換入總成本帳面價值 /換入 帳面價值總額 2． 不具有商業(yè)實質(zhì) —— 不能以公允價計量：換入成本＝換入總成本帳面價值 /換入帳面價值總額 【識記要點】 多項非貨幣性資產(chǎn)交換某項換入資產(chǎn)成本的確定： 公允價能否可靠計量 計量模式 單項 換入資產(chǎn) 成本 換出資產(chǎn) 換入資產(chǎn) 具有商業(yè)實質(zhì) √ √ 公允價值模式 換出公允價 總 額 各項 換入資產(chǎn)公允價 換入資產(chǎn)公允價總額 具有商業(yè)實質(zhì) √ 公允價值模式 換出公允價 總 額 各項換入資產(chǎn)的公允價值 換入資產(chǎn)公允價總額 具有商業(yè)實質(zhì) √ 公允價值模式 換出公允 價 總 額 各項換入資產(chǎn)的原賬面價值 換入資產(chǎn)原賬面價值總額 不具有商業(yè)實質(zhì) 帳面價值模式 換出帳面價值 總 額 各項換入資產(chǎn)的原賬面價值 換入資產(chǎn)的賬面價值總額 【總結(jié)】： 1． 換入資產(chǎn)公允價值 能夠 可靠計量→按 公允價值 比例分配。 2． 換入資產(chǎn)公允價值 不能 可靠計量→按 帳面價值 比例分配。 3． 具有商業(yè)實質(zhì)時， 只要有一項換入或換出資產(chǎn)能以公允價值計量 ，均 可采用公允價值模式計量。 （二） 非貨幣性交換的披露 （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 （ 2）換入資產(chǎn)成 本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。 （ 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 （ 4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。 【識記要點】 ①非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量換入資產(chǎn)成本，無論是否收到補價，均不確認損益。 ②為換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費（不包括增值稅）應計入換入資產(chǎn)的成本。 ③一般情況下，換入資產(chǎn)入賬成本的確定以換出資產(chǎn)公允價 值為基礎(chǔ)計算，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的，也可以以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算。 【要點】 多項非貨幣性資產(chǎn)交換某項換入資產(chǎn)成本的確定 ①在非貨幣性交換 具有商業(yè)實質(zhì) ，且各項 換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量 的： 某項換入資產(chǎn)的價值 =換入資產(chǎn)的成本總額某項換入資產(chǎn)的公允價值 /各項換入資產(chǎn)公允價值總額 換入資產(chǎn)的總成本以 換出 資產(chǎn)的 公允價值總額 為基礎(chǔ)確定 ②在非貨幣性交換 具有商業(yè)實質(zhì) 、且 換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 ： 某 項換入資產(chǎn)的價值 =換入資產(chǎn)的成本總額某項換入資產(chǎn)的公允價值 /各項換入資產(chǎn)公允價值總額 換入資產(chǎn)的總成本以 換入 資產(chǎn)的 公允價值總額 為基礎(chǔ)確定 ③在非貨幣性交換 具有商業(yè)實質(zhì) 、且 換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 ： 某項換入資產(chǎn)的價值 =換入資產(chǎn)的成本總額某項換入資產(chǎn)的原賬面價值 /各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額 換入資產(chǎn)的總成本以 換出 資產(chǎn)的 公允價值總額 為基礎(chǔ)確定 ④在非貨幣性交換 不具有商業(yè)實質(zhì) ，或各項 換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量的 ： 某項換入資產(chǎn)的價值 =換入資產(chǎn)的成本總額某項換入資產(chǎn)的原賬面價值 /各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額 換入資產(chǎn)的總成本以 換出 資產(chǎn)的 賬面價值總額 為基礎(chǔ)確定