【導讀】本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此，“權(quán)益工具和金融負債。的區(qū)分、混合工具的分拆”仍是需要關(guān)注的知識點。本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。企業(yè)發(fā)行金融工具，應在初始確認時將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認為金融負債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認為權(quán)益工具。有者權(quán)益科目核算。ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。，EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。20×8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1000股本公司普通股，同時收取102000元現(xiàn)金。企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應。資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的，應按比例分配到各股東名下。萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。

　　

【正文】 *資本公積 —資本溢價 //股本溢價 第四節(jié) 留存收益 （盈余公積、利潤分配 —— 未分配利潤） 一、盈余公積 盈余公積 —— 企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為 ： 法定盈余公積 、 任意盈余公積。 （一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定 企業(yè)當年實現(xiàn)的 凈利潤 ， 分配順序 ： 法定公積金 ， 按照稅后利潤的 10%的比例提取，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時， 不應包括企業(yè)年初未分配利潤 。公司 法定公積金累計額 為公司注冊資本的 50%以上時，可以 不再提取 法定公積金。 任意公積金 分配利潤或股利 盈余公積 的用途 ： 虧損 。 彌補虧損的渠道主要有三條： （ 1） 用以后年度 稅前利潤 彌補。 彌補的期間為 ： 5 年。 （ 2） 用以后年度 稅后利潤 彌補。 (5 年以后用稅后 ) （ 3） 以 盈余公積 彌補虧損。 。 盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動。 （二）盈余公積的確認和計量 （ 1） 提取盈余公積時 ： 借 ： 利潤分配 ——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸 ： 盈余公積 ——法定盈余公積 ——任意盈余公積 （ 2） 用盈余公積 彌補虧損 時 ： 借 ： 盈余 公積 貸 ： 利潤分配 ——盈余公積補虧 （ 3） 用盈余公積 轉(zhuǎn)增資本 時 ： 借 ： 盈余公積 貸 ： 實收資本 //股本 二、未分配利潤 未分配利潤 —— 是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。 利潤分配的明細科目： 利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 —— 應付現(xiàn)金股利或利潤 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 —— 盈余公積補虧 —— 未分配利潤 不 會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動 ： 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動 完整的利潤分配處理： 1）年度終了 ，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利： 借：本年利潤 貸：利潤分配 — 未分配利潤 2）提取法定盈余公積 、 任意盈余公積： 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 — 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 3）結(jié)轉(zhuǎn) “ 利潤分配 ” 的明細科目： （一）分配股利或利潤 ： ① 分配 現(xiàn)金股利 ： 借 ： 利潤分配 —— 應付現(xiàn)金股利或利潤 貸 ： 應付股利 ② 分配 股票股利 ：（ 新增股本辦完手續(xù)才（二）期末結(jié)轉(zhuǎn) ： 損益類 余額→本年利潤→利潤分配 —— 未分配利潤（ “ 利潤分配 ” 所屬其他明細余額也 轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” ） 作，決定分時不作處理 ） 借 ： 利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸 ： 股本 ： （全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”） 借：收益類 科目 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：費用損失類科目 ， 轉(zhuǎn)入利潤分配 —— 未分配利潤 借：本年利潤 貸： 利潤分配 —— 未分配利潤 同時，結(jié)轉(zhuǎn) “ 利潤分配 ” 的明細科目： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸 ：利潤分配 — 提取法定盈余公積 — 提 取任意盈余公積 4）批準發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配 —— 應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利 實際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應付股利 貸：銀行存款 5）發(fā)放股票股利 借：利潤分配 — — 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 ※ “ 利潤分配 ” 科目所屬的其他明細科目應無余額。 ※ 期末，只有“ 利潤分配 —— 未分配利潤 ”有余額。 （三）彌補虧損 ： （ 1） 當年發(fā)生虧損 ： 借 ： 利潤分配 —— 未分配利潤 貸 ： 本年利潤 （ 2） 以當年實現(xiàn)的利潤 彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損 ， 不需要進行專門的賬務(wù)處理 。企業(yè)將 “ 本年利潤 ” 轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” ，其貸方發(fā)生額與 “ 利潤分配—— 未分配利潤 ” 的 借方余額自然抵補 。 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 【 本章要點 】 資本公積： 1． 并 不是所有的資本公積 ——其他資本公積在減少時都轉(zhuǎn)入當期損益。例如權(quán)益結(jié)算的股份支付，行權(quán)時將資本公積 ——其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積 ——股本溢價，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時，應該將權(quán)益成分計入資本公積 ——其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入資本公積 ——股本溢價。 2． 資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時應轉(zhuǎn)入當期損益的有 ： （ 1） 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本 公積 （ 2） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 （ 3） 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積 （ 4） 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積 3． 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額應調(diào)整資本公積 4． 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記 “資本公積 —其他資本公積 ”科目，貸記或借記 “投資收益 ”科目 5． 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積 —其他資本公積 ”科目，貸記或借記 “投資收益 ”科目 6． 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他資本公積 7． 資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入 公允價值變動損益 8． 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記 “資本公積 —股本溢價 ” 等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目 9． 同一控制下控股合并形成的長期 股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額大于支付的合并對價的賬面價值的部分，貸記 “資本公積 —資本溢價或股本溢價 ”科目 10． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 ”科目，貸記或借記 “資本公積 —其他資本公積 ”科目 11． 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記 “資本公積 —其他資本公積 ”科目，貸記或借記 “投資收益 ”科目 12． 以權(quán)益結(jié)算的 股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應按照確定的金額，借記 “管理費用 ”等科目，貸記 “資本公積 —其他資本公積 ”科目 13． 不 會 引起 所有者權(quán)益 總額發(fā)生增減變動 ： 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動 （ 1） 以盈余公積彌補虧損 （ 2） 提取法定盈余公積 （ 3） 發(fā)放股票股利 （ 4） 盈余公積 轉(zhuǎn)增資本 14． 會 引起 所有者權(quán)益 總額發(fā)生增減變動 ： 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 15． 會 引起 留存收益 總額發(fā)生 減少 ： （ 1） 盈余公積分配現(xiàn)金股利 （ 2） 用未分配利潤分配股票股利 16． 不 會 引起 留存收益 總額發(fā)生 減少 ： （ 1） 提取任意盈余公積 （ 2） 盈余公積彌補虧損 （ 3） 資本公積轉(zhuǎn)增資本