【導讀】本章內(nèi)容自成體系，可以單獨出大題，也可以與長期股權投資、會計政策變更、合并報表等內(nèi)容結合起來，出綜合題。本章近幾年每年均考較高分值，屬于非常重要的章節(jié)。許多考生認為，本章是整本書中最難章節(jié)之一。其實，難就難在要進行大量的分析判斷，既要區(qū)分永久性差異和暫時性差異，還要分析它們對應交所得稅和所得稅費用有什么不同影響；既要判斷永久性差異、暫時性差異的性質，還要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的性質，以確定在運算中是加還是減。我總結了一套方法，只要按照這種方法按部就班地去計算，不需要進行分析思考，就可以輕松地算出答案。所得稅費用是按會計準則計算，而應交所得稅應按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。教材沒有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子?？赡墚a(chǎn)生永久性差異的12個項目：

　　

【正文】 額）　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　800　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　300　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 1200教材【例1920】2011年新增甲公司于2008年1月1日購買乙公司80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅率為25%。購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。在購買日后6個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000　　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　250 000教材【例1920】假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　750 000知識點5：合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅五、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 （第四節(jié)四、）編制合并報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債的賬面價值發(fā)生變化，與原計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異，應在合并報表中編制有關所得稅的調(diào)整分錄。 參照教材【例1924】。教材【例1924】甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。207年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至207年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　8 000 000　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000教材【例1924】經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　750 000　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　750 000知識點6：所得稅的列報六、所得稅的列報遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的所得稅資產(chǎn)與另一方的所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利且意圖以凈額結算。 解題思路有關所得稅的歷年考題中，都會涉及特殊項目。因此，解題時應注意一二三四：一，一個基本原理，即所得稅的四步法。二，兩個由資產(chǎn)和負債以外項目產(chǎn)生的暫時性差異：即廣告宣傳費和可抵扣虧損。三，三個不確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的項目：免稅合并形成的商譽、自行研發(fā)無形資產(chǎn)和長期股權投資。四，四個不計入遞延所得稅費用的項目：價值變動計入資本公積的項目3個，以及企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異。往年真題【2010年考題多選題】一題2問4分。本章小結本章是全書的重點和難點，主要應把握一二三四的解題思路：一，一個基本原理，即所得稅的四步法。掌握暫時性差異、遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）和所得稅費用等計算。二，兩個由資產(chǎn)和負債以外項目產(chǎn)生的暫時性差異：即廣告宣傳費和稅前虧損。三，三個不確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的項目：免稅合并形成的商譽、自行研發(fā)無形資產(chǎn)和長期股權投資。四，四個不計入遞延所得稅費用的項目：價值變動計入資本公積的項目3個，以及企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異。第19章 所得稅 （7分，重點章）第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計核算，分2條線：應交所得稅、所得稅費用　?。?）應交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的?！　凰枚悾綉{稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額＋納稅調(diào)整額）所得稅稅率應交所得額＝會計利潤＋可抵扣暫時性差異－應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入－國債實際利息（2）應交所得稅作為負債核算，在核算中，設置“應交稅費——應交所得稅”科目進行核算；　?。?）應交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。　　借：所得稅費用——當期所得稅費用　　　貸：應交稅費——應交所得稅　?。?）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；　?。?）所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算；　?。?）所得稅費用列示在利潤表中。二、所得稅會計解決的問題及其思路 解決的問題：所得稅會計解決的問題就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用?！咀R記要點】 利潤表中的所得稅費用，倒擠。三、所得稅核算的基本程序①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎；　?、诒容^資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；　?、劬彤斊诎l(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；　　④依據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用，+資產(chǎn)，負債　　應交所得稅＝應納稅所得額所得稅率，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債期末余額　　①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額未來轉回時的所得稅稅率　?、谶f延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異期末余額未來轉回時的所得稅稅率　?、圻f延所得稅資產(chǎn)（負債）的本期的發(fā)生額＝遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末余額－期初余額④遞延所得稅＝遞延所得稅負債（期末－期初）－遞延所得稅資產(chǎn)（期末－期初）【理解】遞延所得稅資產(chǎn)的特征是當期多交稅，增加當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應納稅所得額；遞延所得稅負債的特征是當期少交稅，減少當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應納稅所得額。3．計算所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅　　借：所得稅費用 　　　　　　　 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　 　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　遞延所得稅負債 　　　第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異驗算方法：如果不存在所得稅稅率變動和非暫時差異，所得稅費用＝稅前會計利潤所得稅稅率　資產(chǎn)負債的計稅基礎和暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎 大則納，小則減。（目前時點上，稅法認為該資產(chǎn)值多少錢）　　資產(chǎn)的計稅基礎＝未來可稅前列支的金額　　某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎＝成本－本期及以前期間已稅前列支的金額會計：帳面價值稅法：計稅基礎 不確認減值準備、公允價值變動1.固定資產(chǎn)賬面價值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎＝固定資產(chǎn)原價－稅法累計折舊＝帳面凈值2.無形資產(chǎn)1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)賬面價值＝開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出①一般情況　　計稅基礎＝開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出　　結論：初始確認一致，不形成暫時性差異②享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出　　計稅基礎＝原值150%－成本150%/年限 結論：形成可抵扣暫時性差異，但不確認所得稅影響應交稅費＝利潤－費用化50%－會計攤銷額50%＋減值準備＝利潤－費用化50%＋會計攤銷－原值150%/年限＋減值準備2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量①使用壽命有限的無形資產(chǎn)　　賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，　　賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎＝實際成本－稅法規(guī)定的累計攤銷1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)　　賬面價值＝公允價值計稅基礎＝成本2）可供出售金融資產(chǎn)　期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益　　賬面價值＝公允價值計稅基礎＝成本4. 投資性房地產(chǎn)①成本模式進行后續(xù)計量　　帳面價值＝成本－累計折舊（攤銷）－減值準備計稅基礎＝成本－稅收累計折舊（攤銷）稅法規(guī)定，資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化。稅法不確認公允價值變動。②公允價值模式后續(xù)計量　　帳面價值＝期末公允價值　　5．各種減值準備原材料：帳面價值＝原值－存貨跌價準備應收賬款：帳面價值＝原值－壞帳準備原材料：計稅基礎＝原值應收賬款：計稅基礎＝原值 稅法不確認各種減值準備。6．長期股權投資企業(yè)持有的長期股權投資，按照會計準則規(guī)定應區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別采用成本法及權益法進行核算。對于采用權益法核算核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖。1．如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：(1)因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；(2)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；(3)因確認應享有被投資單位其他權益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。2．對于采用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。（二）負債的計稅基礎：大則減，小則納。負債的計稅基礎＝賬面價值－未來可稅前列支的金額　　 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債會計：帳面價值稅法：計稅基礎1.預計負債1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債 ①稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關的支出應于實際發(fā)生時，稅前列支扣除：賬面價值＝原值計稅基礎＝0形成可抵扣暫時性差異1． 與稅法規(guī)定一致：帳面價值＝計稅基礎不需要納稅調(diào)整2． 稅法規(guī)定，實際發(fā)生時扣除：計稅基礎＝0需要納稅調(diào)整，形成暫時性差異3． 稅法規(guī)定，無論是否實際發(fā)生，均不得扣除：帳面價值＝計稅基礎需要納稅調(diào)整，形成永久性差異【新】因有些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，賬面價值＝計稅基礎。②稅法規(guī)定，對于費用支出按權責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點當期扣除：　　計稅基礎＝賬面價值不形成暫時性差異2）未決訴訟如果稅法規(guī)定，無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除　　計稅基礎＝賬面價值不形成暫時性差異，形成永久性差異2.預收賬款（1）與稅法一致　　計稅基礎＝賬面價值不形成暫時性差異（2）與稅法不一致　　賬面價值＝原值計稅基礎＝0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異計稅基礎＝賬面價值假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分＜賬面價值　不形成暫時性差異，但在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整【新】因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。①稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值＝計稅基礎。②辭退福利。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。因辭退福利義務確認的預計負債形成的暫時性差異，應確認遞延所得稅。4.其他負債企業(yè)應交的稅收罰款、滯納金等　　計稅基礎＝賬面價值不形成暫時性差異，但是計算應納稅所得額時，應加上。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1．未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債，但是稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎，故會產(chǎn)生暫時性差異?！　∪缙髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。2．對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下