【導讀】得出的結(jié)論，這種風險屬于（）。審計抽樣中用來對總體中某一控制的偏差率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法是（）。時，應當定義的總體是（）。細賬實施抽樣，注冊會計師在樣本設計時以下最合理的做法是（）?？顔紊虾炞?，每一張付款單可以包含三筆款項。注冊會計師通過抽樣測試確定付款是否得到。授權(quán)批準時，所定義的抽樣單元最有利于提高審計效率的是（）。預計總體錯報總體可容忍錯報總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風險置信系數(shù)可接受的誤受風險置信總體標準差N. PPS抽樣方法中，以下因素與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系的是（）。注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。年12月31日期間的所有發(fā)運單界定為測試總體。模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率上限。針對上述第項至第項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。解到甲公司采購交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實施控制測試。

　　

【正文】 師發(fā)現(xiàn) X公司在財務報表文件中的其他信息中虛報企業(yè) 2020 年度投資收益 160 萬元。 要求： 如果考慮審計重要性水平，假定被審計單位分別只存在資料的 7個事項中的 1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對各事項提出的審計調(diào)整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出注冊會計師應當針對該 7個獨立存在的事項分別出具 何種意見類型的審計報告。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見。包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為標準審計報告。 2. 【答案】 D 3. 【答案】 A 【解析】如果注冊會計師在審計報告中報告這些其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同 注冊會計師的財務報表報告責任明確區(qū)分。 4. 【答案】 D 【解析】如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 5. 【答案】 B 【解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。 6. 【答案】 B 【解析】對于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債的錯報均超過了財務報表層次的重要性水平重大但不具有廣泛性，所以應當出具保留意見的審計報告。 7. 【答案】 A 【解析】錯報金額均未超過財務報表重要性水平，所以出具標準無保留意見。 8. 【答案】 A 【解析】錯報金額超過財務報表整體重要性水平，但沒有改變利潤總額的方向，屬于重大但不具有廣泛性，所以出具保留意見的審計報告。 9. 【答案】 D 【解析】錯報超過了財務報表整體重要性水平，且將利潤總額由虧損粉飾為盈利，屬于重大且具有防范性的錯報，應當出具否定意見的審計報告。 10. 【答案】 B 【解析】該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務報表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 50%，影響重大且廣泛， 所以注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABCD 【解析】以上選項均為注冊會計師形成審計意見應當考慮的因素。 2. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 屬于非標準審計報告，但不屬于非無保留意見的審計報告。 3. 【答案】 ABCD 【解析】除了 ABCD 所述事項，審計報告引言段中還應當指明構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。 4. 【答案】 BC 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 CD 7. 【答案】 ABCD 【解析】錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披 露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。 8. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 注冊會計師可以實施替代程序，檢查相關(guān)原始憑證以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 9. 【答案】 BCD 【解析】在審計單位拒絕消除限制，也無法實施替代審計程序后，注冊會計師如果能夠解除業(yè)務約定，則需要解除業(yè)務約定；如果不能解除業(yè)務約定，則需要發(fā)表無法表示意見的審計報告，所以選項 A說法不準確。 10. 【答案】 AB 【解析】選項 C 應發(fā)表保留意見，選項 D 應發(fā)表否定意見。 三、簡答題 【答案】 （ 1）標題 錯誤，“獨立審計報告”應為“審計報告”。 （ 2）在引言段中沒有指明構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋期間。正確說法應為“ 包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負債表， 2020年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注 ”。 （ 3）注冊會計師的責任段不完整，缺少“ 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ) ”。 （ 4）審計意見段中，缺少“財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制”的說明，應修改為 “ 我們認為， ABC 公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制 ”。 （ 5）缺少報告日期。審計報告日期應為“二 〇 一二年二月六日”。 四、綜合題 【答案】 事項 審計意見類型 （ 1） 標準無保留意見 （ 2） 無保留意見加強調(diào)事項段 （ 3） 保留意見 （ 4） 標準無保留意見 （ 5） 無法表示意見 （ 6） 無法表示意見 （ 7） 無保留意見加其他事項段 第二十四章 會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 ，并采取適當行動予以解決。會計師事務所要制定政策和程序要滿足的要求包括 ( )。 、違反獨立性要求的情況立即告知項目合伙人 ，立即傳達給主任會計師，主任會計師判斷后決定是否傳達給事務所相關(guān)人員，但不告知雇用的專家 、會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動 ，在必要時先在項目合伙人的指導下處理違反獨立性的情況，出具審計報告后將違反獨立性 要求的情況告知會計師事務所 ，會計師事務所需要了解客戶的誠信。下列選項中，不屬于針對客戶的誠信，注冊會計師應當考慮的主要事項的是 ( )。 、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽 、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的信息 ，包括其業(yè)務 ，需要考慮是否滿足具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源的要求。下列關(guān)于 這一要求的理解中不恰當?shù)氖?( )。 ，可以先承接業(yè)務，然后通過借調(diào)其他事務所的注冊會計師來彌補專業(yè)勝任能力的不足 ，注冊會計師可以不接受新的客戶 ,則不接受該業(yè)務 ，需要考慮是否能夠在提交報告的最后期限前完成業(yè)務 ，不正確的是 ( )。 項目合伙人 對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核 原則是，由項 目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作 ，對于需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務，可以在出具報告后進行項目質(zhì)量控制復核 ，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證 ( )。 包括 ( )。 ，不正確的是 ( )。 ，對于工作底稿要及時歸檔 60 天內(nèi) ，出具的不同報告，會計師事務所應當將不同業(yè)務的工作底稿要分別歸檔 業(yè)務，出具的不同報告，會計師事務所應當將不同業(yè)務的工作底稿要按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔 ( )。 60天內(nèi) 90 天內(nèi) 60天內(nèi) 90 天內(nèi) ABC會計師事務所對甲公司 2020年度的財務報告進行審計， 2020年 1月 12日 完成審計工作， ( )。 1月 12日 1月 12日 1月 12日 1月 12日 ，正確的是 ( )。 ，周期最長不得超過三年 ，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取三項進行檢查 ，必須事先告知相關(guān)項目組 二、多項選擇題 會計師事務所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，質(zhì)量控制制度的目的是為 ( )提出合理保證。 ，正確的有 ( )。 三 年至少 一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函 ，按規(guī)定定期輪換項目合伙人 制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員 應當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務接受與保持的程序， 只有在 ( )情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務 。 ，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ，并 具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源 守相關(guān)職業(yè)道德要求 ( )。 ，正確的有 ( )。 ，會計師事務所可以進行背景調(diào)查、詢問是否存在未決的法律問題 ，會計師事務可以利用具有適當資格的外部人員 、監(jiān)督、復核是業(yè)務 執(zhí)行過程中對項目質(zhì)量進行控制的重要方面。其中， “ 監(jiān)督 ” 的具體要求有 ( )。 業(yè)務的進程 ，應當考慮 ( )。 ，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行 、時間安棑和范圍 會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對 ( )做 出客觀評價的過程。 做 出的重大判斷 在準備報告時形成的結(jié)論 項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核 的區(qū)別，下列說法中正確的有 ( )。 的主體 是項目組內(nèi)部 的成員 ，包括項目合伙人 ， 項目質(zhì)量控制復核 的主體是不參與項目組業(yè)務 的人員 要求 通常高于項目組內(nèi)部復核 務所對每項業(yè)務都應當實施項目組內(nèi)部復核，而只對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核 計師事務所對每項業(yè)務實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛，對特定業(yè)務 只需要對項目組做出的 重大判斷 和 在準備報告時形成的結(jié)論實施項目質(zhì)量控制復 核 ( )。 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務準則的情況 ，以便會計師事務所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告 三、 簡答題 為了保證業(yè)務質(zhì)量， ABC會計師事務所修改了 本會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制政策與程序。以下是 ABC會計師事務所 的業(yè)務質(zhì)量控制政策與程序草稿中摘錄的部分內(nèi)容 ： （ 1）本會計師事務所的主任會計師對本會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量承擔最終責任 ，委派副主任會計師幫助主任會計師正確履行其職責。 （ 2）本會計師事務所為每位 注冊會計師 建立職業(yè)道德檔案，記錄個人遵循及違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。 （ 3） 分所根據(jù)各自實際情況，制定符合自己事務所的質(zhì)量控制政策與程序，并提交總部備案。 （ 4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年 業(yè)務量 排名前三位的經(jīng)理晉級為合伙人 。 （ 5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告 。 （ 6）每 兩 年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當年 減少 內(nèi)部檢查。 要求：根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則，指出 ABC會計師事務所的以上業(yè)務質(zhì)量控制要點是否存在不當或可以改進之處。如認為存在不當，請 指出并 簡要說明理由。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】會計師事務所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務 所，而不是項目合伙人，選項 A錯誤；會計師事務所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當行動的會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員，如認為必要，還應當立即告知會計師事務所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務所的人員，選項 B錯誤；項目合伙人、會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動，選項 C正確，選項 D錯誤。 2. 【答案】 D 【解析】會計師事務所需要考慮客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務，同時考慮關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。 3. 【答案】 A 【解析】會計師事務所在接受新業(yè)務前，還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務，選項 A不恰當。 4. 【答案】 D 【解析】對于需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務，沒有完成項目質(zhì)量控制復核，不能出具報告。 5. 【答案】 D 【解析】 前三個選項是咨詢的具體要求。會計師事務所應當建立有關(guān)咨詢的政策和程序，以合理保證： （ 1）就疑難問題或爭議事項進行適當咨 詢； （ 2）能夠獲取充分的資源進行適當咨詢； （ 3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可； （ 4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行（選項 D）。 6. 【答案】 D 【解析】 項目質(zhì)量控制復核是 對項目組 做 出的重大判斷 和 在準備報告時形成的結(jié)論 復核，無需對所有的工作底稿復核。 7. 【答案】 D