【文章內(nèi)容簡介】 ， A注冊會計師的下列做法中不正確的是 ( )。 ，與管理層和治理層（如適用）討論該事項 ，通常應當將用已識別用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告 ，并且審計報告尚未提交給被審計單位， A 注冊會計師發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告 會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是 ( )。 ， 主動識別 截至 財務報表報出日 發(fā)生的期后事項 的事項，沒有主動識別的義務 財務報表 日后 的事項，沒有主動識別的義務 ，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實 ，應當 采取措施 ， 下列 書 面文件中，注冊會計師可以作為書面聲明的是 ( )。 期和涵蓋期間的說法中，錯誤的是 ( )。 所有 交易獲取的單獨書面聲明 不能 晚于審計報告日 面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，書 面聲明 涵蓋期間可以僅為其就任期間 日 一致 二、多項選擇題 否需要調(diào)整賬戶記錄 ，審計差異可分為 ( )。 ，正確的有 ( )。 級復核制度 ，對項目合伙人作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程 ，得出符合事實的審計結(jié)論 ，屬于財務方面存在的可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的有 ( )。 ，注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，應當考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預測所依據(jù)的假設是否合理，需要特別關(guān)注的假設有 ( )。 財務報表審計中，當注冊會計師評價 管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力 和采取進一步應對措 施時，下列做法中正確的有 ( )。 ，注冊會計師應當評估管理層的借款等未來應對計劃是否可行 ，注冊會計師無需評價 管理層 對 持續(xù)經(jīng)營能力 作出的評估 ，且這種支持對于被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力很重要，注冊會計師可能需要考慮要求該第三方提供書面確認，并獲得有關(guān)該第三方有能力提供這種支持的證據(jù) ，但當管理層為避免諸如訴訟事 項可能發(fā)生的巨額賠償支出，而主動尋求破產(chǎn)保護時，注冊會計師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財務報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產(chǎn)保護的計劃。” ，正確的有 ( )。 ，注冊會計師可以發(fā)表無法表示意見 的，注冊會計師要發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 理層采用替代基礎(chǔ)編制財務報表并對此作出了充分披露，注冊會計師通過審計發(fā)現(xiàn)該編制基礎(chǔ)是可接受的，注冊會計師可以發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師有必要實施在識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響 ，屬于或有事項的有 ( )。 ，針對或有事項完整性目標的審計程序有 ( )。 ，聲明其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映 ，注冊會計師知悉后決定采取行動。如果被審計單位管理層修改了報告年度的財務報表，注冊會計師應當采取的措施有 ( )。 新的審計報告 表的情況 ，那么注冊會計師要采取行動需滿足的條件有( )。 ，可能影響審計報告 報告日前獲知，可能影響審計報告 ，正確的 有 ( )。 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可 根據(jù) 書面聲明 發(fā)表 審計意見 管理層提供 的 書面聲明 ，不能在 一定程度上減輕注冊會計師的責任 書面聲明 ， 注冊會計師 可以減少 獲取其他審計證據(jù) 的數(shù)量或者不獲取其他審計證據(jù) ，屬于書面聲明的有 ( )。 聲明 被審計單位 管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明， 則 注冊會計師 的下列做法中正確的有 ( )。 三、簡答題 項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核的區(qū)別 。 A上市公司 2020年度的財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。審計報告日為 2020年 3月 24日，財務報表報出日是 3月 30日。在審計過程中， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下事項： （ 1） A公司于 2020年 8月取得了某外國上市公司 8% 的股權(quán) 準備短期內(nèi)出售 ， 取得時支付對價 800萬元。在編制 2020年 12 月 31日 的 資產(chǎn)負債表時， A公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。 2020年 3月 24日，該外國上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與 2020年 12月 31日相比下 降 50%，從而導致 A公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （ 2） A公司為 B公司向銀行借款提供信用擔保。 2020年 11月 1日 ， B公司因經(jīng) 營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行 于 2020年 12月 1日 向法院起訴，要求 A公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息 共計 1200萬元。 2020年 2月 25日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2月 26日執(zhí)行完畢。考慮到無法向 B公司追償， A公司在 2020年 2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。對上述事實， A公司擬在 2020年度財務報表按規(guī)定予以披露 ， 2020年度沒有對上述事項進行任何賬務處理 。 （ 3） A公司 2020年 1月 2日銷售給 C公司的一批存貨，售價 200萬元，增值稅稅額 34萬元， 成本 150萬元，已確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于存在質(zhì)量問題，該批存貨在當月 10號被退回， A公司尚未對銷售退回進行賬務處理。 （ 4） 2020年 2月 30日， A公司董事會通過利潤分配方案，提取 50萬元的法定盈余公積，同時向股東派發(fā) 100萬元的現(xiàn)金股利。該事項已經(jīng)在 2020年度的財務報表做了賬務處理反映。 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對所述事項，請回答 W注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 (除了事項（ 4），其他事項的 審計調(diào)整分錄均不考慮對 A公司 2020年度的 相關(guān) 稅費、 遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響， 審計調(diào)整分錄的金額單位為萬元 )。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，選項 C錯誤。 2. 【答案】 A 【解析】 即使其他財務報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，選項 B錯誤。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會 計師仍然存在責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論，選項 C錯誤。注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證，選項 D錯誤。 3. 【答案】 A 【解析】 選項 BCD不一定會對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。如果凈資產(chǎn)或者營運資金（不是投資活動）出現(xiàn)負數(shù)，拖欠或者停止發(fā)放股利，存在未決訴訟并且可能導致其無法支付索賠金額，那么可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮。 4. 【答案】 D 【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的 12 個月 ，選項 A錯誤。被審計單位管理層應當每期都對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層 應當 確定其潛在的影響 ，選項 C錯誤。 5. 【答案】 C 【解析】出售 兩棟市區(qū)的辦公樓能夠收回現(xiàn)金，能夠直接緩解壓力，其他選項不一定有直接現(xiàn)金流入。 6. 【答案】 A 【解析】 被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計 報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關(guān)注財務報表附注中對有關(guān)事項的披露，選項 A正確。 7. 【答案】 C 【解析】注冊會計師對發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項只要求被審計單位披露，選項ABD都是非調(diào)整事項。選項 C屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的期后事項，注冊會計師需要提請A公司調(diào)整該事項。 8. 【答案】 D 【解析】 前三個選項都不屬于期后事項，屬于下一年度的事項。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報 告日后知悉的事實。在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。 9. 【答案】 C 【解析】財務報表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師應當設計和實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項 BD 錯誤。如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露，選項 A錯誤。 10. 【答案】 A 【解析】審計報告日后至財務報表報出日前 發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任，選項 A錯誤。 11. 【答案】 A 【解析】 注冊會計師有責任主動識別截至審計報告日發(fā)生的期后事項。 12. 【答案】 C 【解析】 書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，選項 C正確，選項 A錯誤。書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項 BD錯誤。 13. 【答案】 C 【解析】 在審計報 告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，但是這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。所以，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明，選項 C錯誤。 二、多項選擇題 1. 【答案】 CD 【解析】 選項 AB是對核算錯誤按照是否建議調(diào)整進行的分類。 2. 【答案】 ACD 【解析】 項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項 B錯誤。 3. 【答案】 AC 【解析】 選項 B是除經(jīng)營方面和財務方面之外其他方面存在的可能導致對持續(xù) 經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。選項 D是經(jīng)營方面存在的可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 4. 【答案】 ABC 【解析】 在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預測所依據(jù)的假設是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設：（ 1）對預測性信息具有重大影響的假設；（ 2）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設；（ 3）與歷史趨勢不一致的假設。選項 D錯誤。 5. 【答案】 ACD 【解析】 任何企業(yè)都可能面臨終止經(jīng)營的風險，因此，管理層應當定期對其 持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎(chǔ)編制財務報表的適當性，也就是說即使企業(yè)當前是盈利的，管理層也要對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財務報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是不適當?shù)?，則無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見，選項 B錯誤。 7. 【答案】 BCD 【解析】 選項 A是結(jié)果已經(jīng)確定的事項，不屬于或有事項。 8. 【答案】 ABCD 【解 析】 四個選項都是正確的。 9. 【答案】 ABC 【解析】對于第三時段發(fā)現(xiàn)的事項，注冊會計師知悉后決定采取行動。被審計單位修改了財務報表，管理層應當采取恰當措施讓所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，這不是注冊會計師的責任，選項 D錯誤，選項 D屬于管理層未采取任何行動時的注冊會計師的責任。注冊會計師要做的是需要對這些措施進行復核，判斷它們是否能達到這樣的目標，選項 B正確。 10. 【答案】 BD 【解析】需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：（ 1）這類期后事項應當是在審計報 告日已經(jīng)存在的事實（選項 A錯誤）。（ 2）該事實如果被注冊會計師在審計報告日