【文章內(nèi)容簡介】 ， A注冊會計師的下列做法中不正確的是 ( )。 ，與管理層和治理層（如適用）討論該事項 ，通常應(yīng)當(dāng)將用已識別用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告 ，并且審計報告尚未提交給被審計單位， A 注冊會計師發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告 會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是 ( )。 ， 主動識別 截至 財務(wù)報表報出日 發(fā)生的期后事項 的事項，沒有主動識別的義務(wù) 財務(wù)報表 日后 的事項，沒有主動識別的義務(wù) ，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實 ，應(yīng)當(dāng) 采取措施 ， 下列 書 面文件中，注冊會計師可以作為書面聲明的是 ( )。 期和涵蓋期間的說法中，錯誤的是 ( )。 所有 交易獲取的單獨書面聲明 不能 晚于審計報告日 面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，書 面聲明 涵蓋期間可以僅為其就任期間 日 一致 二、多項選擇題 否需要調(diào)整賬戶記錄 ，審計差異可分為 ( )。 ，正確的有 ( )。 級復(fù)核制度 ，對項目合伙人作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程 ，得出符合事實的審計結(jié)論 ，屬于財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的有 ( )。 ，注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，需要特別關(guān)注的假設(shè)有 ( )。 財務(wù)報表審計中，當(dāng)注冊會計師評價 管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力 和采取進一步應(yīng)對措 施時，下列做法中正確的有 ( )。 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估管理層的借款等未來應(yīng)對計劃是否可行 ，注冊會計師無需評價 管理層 對 持續(xù)經(jīng)營能力 作出的評估 ，且這種支持對于被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力很重要，注冊會計師可能需要考慮要求該第三方提供書面確認(rèn)，并獲得有關(guān)該第三方有能力提供這種支持的證據(jù) ，但當(dāng)管理層為避免諸如訴訟事 項可能發(fā)生的巨額賠償支出，而主動尋求破產(chǎn)保護時，注冊會計師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財務(wù)報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產(chǎn)保護的計劃。” ，正確的有 ( )。 ，注冊會計師可以發(fā)表無法表示意見 的，注冊會計師要發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 理層采用替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并對此作出了充分披露，注冊會計師通過審計發(fā)現(xiàn)該編制基礎(chǔ)是可接受的，注冊會計師可以發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師有必要實施在識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響 ，屬于或有事項的有 ( )。 ，針對或有事項完整性目標(biāo)的審計程序有 ( )。 ，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映 ，注冊會計師知悉后決定采取行動。如果被審計單位管理層修改了報告年度的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有 ( )。 新的審計報告 表的情況 ，那么注冊會計師要采取行動需滿足的條件有( )。 ，可能影響審計報告 報告日前獲知，可能影響審計報告 ，正確的 有 ( )。 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可 根據(jù) 書面聲明 發(fā)表 審計意見 管理層提供 的 書面聲明 ，不能在 一定程度上減輕注冊會計師的責(zé)任 書面聲明 ， 注冊會計師 可以減少 獲取其他審計證據(jù) 的數(shù)量或者不獲取其他審計證據(jù) ，屬于書面聲明的有 ( )。 聲明 被審計單位 管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明， 則 注冊會計師 的下列做法中正確的有 ( )。 三、簡答題 項目組內(nèi)部復(fù)核與項目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別 。 A上市公司 2020年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。審計報告日為 2020年 3月 24日，財務(wù)報表報出日是 3月 30日。在審計過程中， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下事項： （ 1） A公司于 2020年 8月取得了某外國上市公司 8% 的股權(quán) 準(zhǔn)備短期內(nèi)出售 ， 取得時支付對價 800萬元。在編制 2020年 12 月 31日 的 資產(chǎn)負債表時， A公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。 2020年 3月 24日，該外國上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與 2020年 12月 31日相比下 降 50%，從而導(dǎo)致 A公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （ 2） A公司為 B公司向銀行借款提供信用擔(dān)保。 2020年 11月 1日 ， B公司因經(jīng) 營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行 于 2020年 12月 1日 向法院起訴，要求 A公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息 共計 1200萬元。 2020年 2月 25日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2月 26日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向 B公司追償， A公司在 2020年 2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當(dāng)月營業(yè)外支出項目。對上述事實， A公司擬在 2020年度財務(wù)報表按規(guī)定予以披露 ， 2020年度沒有對上述事項進行任何賬務(wù)處理 。 （ 3） A公司 2020年 1月 2日銷售給 C公司的一批存貨，售價 200萬元，增值稅稅額 34萬元， 成本 150萬元，已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于存在質(zhì)量問題，該批存貨在當(dāng)月 10號被退回， A公司尚未對銷售退回進行賬務(wù)處理。 （ 4） 2020年 2月 30日， A公司董事會通過利潤分配方案，提取 50萬元的法定盈余公積，同時向股東派發(fā) 100萬元的現(xiàn)金股利。該事項已經(jīng)在 2020年度的財務(wù)報表做了賬務(wù)處理反映。 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對所述事項，請回答 W注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 (除了事項（ 4），其他事項的 審計調(diào)整分錄均不考慮對 A公司 2020年度的 相關(guān) 稅費、 遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響， 審計調(diào)整分錄的金額單位為萬元 )。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，選項 C錯誤。 2. 【答案】 A 【解析】 即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，選項 B錯誤。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會 計師仍然存在責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論，選項 C錯誤。注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證，選項 D錯誤。 3. 【答案】 A 【解析】 選項 BCD不一定會對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。如果凈資產(chǎn)或者營運資金（不是投資活動）出現(xiàn)負數(shù)，拖欠或者停止發(fā)放股利，存在未決訴訟并且可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額，那么可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。 4. 【答案】 D 【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的 12 個月 ，選項 A錯誤。被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)每期都對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，選項 C錯誤。 5. 【答案】 C 【解析】出售 兩棟市區(qū)的辦公樓能夠收回現(xiàn)金，能夠直接緩解壓力，其他選項不一定有直接現(xiàn)金流入。 6. 【答案】 A 【解析】 被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計 報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露，選項 A正確。 7. 【答案】 C 【解析】注冊會計師對發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項只要求被審計單位披露，選項ABD都是非調(diào)整事項。選項 C屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的期后事項，注冊會計師需要提請A公司調(diào)整該事項。 8. 【答案】 D 【解析】 前三個選項都不屬于期后事項，屬于下一年度的事項。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報 告日后知悉的事實。在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。 9. 【答案】 C 【解析】財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項 BD 錯誤。如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露，選項 A錯誤。 10. 【答案】 A 【解析】審計報告日后至財務(wù)報表報出日前 發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項的審計責(zé)任，選項 A錯誤。 11. 【答案】 A 【解析】 注冊會計師有責(zé)任主動識別截至審計報告日發(fā)生的期后事項。 12. 【答案】 C 【解析】 書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)，選項 C正確，選項 A錯誤。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項 BD錯誤。 13. 【答案】 C 【解析】 在審計報 告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，但是這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。所以，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明，選項 C錯誤。 二、多項選擇題 1. 【答案】 CD 【解析】 選項 AB是對核算錯誤按照是否建議調(diào)整進行的分類。 2. 【答案】 ACD 【解析】 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項 B錯誤。 3. 【答案】 AC 【解析】 選項 B是除經(jīng)營方面和財務(wù)方面之外其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。選項 D是經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 4. 【答案】 ABC 【解析】 在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：（ 1）對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)；（ 2）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；（ 3）與歷史趨勢不一致的假設(shè)。選項 D錯誤。 5. 【答案】 ACD 【解析】 任何企業(yè)都可能面臨終止經(jīng)營的風(fēng)險，因此，管理層應(yīng)當(dāng)定期對其 持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性，也就是說即使企業(yè)當(dāng)前是盈利的，管理層也要對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見，選項 B錯誤。 7. 【答案】 BCD 【解析】 選項 A是結(jié)果已經(jīng)確定的事項，不屬于或有事項。 8. 【答案】 ABCD 【解 析】 四個選項都是正確的。 9. 【答案】 ABC 【解析】對于第三時段發(fā)現(xiàn)的事項，注冊會計師知悉后決定采取行動。被審計單位修改了財務(wù)報表，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施讓所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，這不是注冊會計師的責(zé)任，選項 D錯誤，選項 D屬于管理層未采取任何行動時的注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師要做的是需要對這些措施進行復(fù)核，判斷它們是否能達到這樣的目標(biāo)，選項 B正確。 10. 【答案】 BD 【解析】需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴(yán)格限制的：（ 1）這類期后事項應(yīng)當(dāng)是在審計報 告日已經(jīng)存在的事實（選項 A錯誤）。（ 2）該事實如果被注冊會計師在審計報告日