【正文】 前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng) C錯(cuò)誤）。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊會計(jì)師才需要采取行動(dòng)。 11. 【答案】 BC 【解析】 盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可見選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤。 12. 【答案】 ABCD 【解析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 13. 【答案】 ABC 【解 析】 針對管理層責(zé)任的書面聲明是審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，如果被審計(jì)單位不提供該聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。 三、簡答題 1. 【答案】 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別 如下： （ 1）復(fù)核的主體不同 項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （ 2）復(fù)核的對象不同 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會計(jì)師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （ 3）復(fù)核的要求不同 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。 2. 【答案】 （ 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生公允價(jià)值降低，屬于重大非調(diào)整期后事項(xiàng)，建議披露。 （ 2） 借：營業(yè)外支出 1200 貸：其他應(yīng)付款 1200 （ 3）屬于下一年度的銷售退回，要在下一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行賬務(wù)處理，不需要提出審計(jì)處理建議。 （ 4）建議作為資產(chǎn)負(fù)債表 日后非調(diào)整事項(xiàng)披露，沖回已經(jīng)做的賬務(wù)處理。 借：應(yīng)付股利 100 貸：未分配利潤 100 第二十三章 審計(jì)報(bào)告（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1. 以下屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是（ ）。 2. 如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，注冊會計(jì)師以下做法不正確 的有（ ）。 ，注冊會計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見 ，需要分別考慮每個(gè)編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見中提及這兩個(gè)編制基礎(chǔ) ，注冊會計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見 ，但注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 3. ABC 會計(jì)師事務(wù)所 接受委托對戊公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，戊公司因?yàn)閷儆谔厥庑袠I(yè)，相關(guān)法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中報(bào)告這些其他責(zé)任，以下注冊會計(jì)師做法正確的是（ ）。 “對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分 4. 如果注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對外報(bào)送 的財(cái)務(wù)報(bào)表中與其他信息存在重大不一致，需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而被審計(jì)單位管理層拒絕修改，以下注冊會計(jì)師正確的做法是（ ）。 5. ABC 會計(jì)師事務(wù)所接受委托對戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2020 年 2 月 5日外勤工作結(jié)束，項(xiàng)目合伙人將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表， 2 月 7 日呈送中國證監(jiān)會， 2 月 8 日在 相關(guān)媒體披露該審計(jì)報(bào)告。該業(yè)務(wù)中注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期是（ ）。 月 5 日 月 6 日 月 7 日 月 8 日 6. ABC 會計(jì)師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估資產(chǎn) 120 萬元，高估負(fù)債 150 萬元，針對該種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 7. ABC 會計(jì)師事務(wù)所針對甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估資產(chǎn) 55 萬元，低估負(fù)債 50 萬元，針對該種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 8. ABC 會計(jì)師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元。審計(jì)后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。在出具審計(jì)意見時(shí)，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估收入 250萬元，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出 具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 9. 事務(wù)所針對甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100萬元。審計(jì)后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。在出具審計(jì)意見時(shí)，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估收入 250 萬元，低估成本 51 萬元，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 意見 10. 甲會計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 150 萬元， 2 月 15日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為 2020萬元，但其中戊公司價(jià)值 1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法委托當(dāng)?shù)刈詴?jì)師代為監(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（ ）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 注冊會計(jì)師在形成審計(jì)意見前，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 2. 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括（ ）。 3. 審計(jì)報(bào)告引言段中應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有（ ）。 稱 4. 以下不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中管理層責(zé)任段中的事項(xiàng)的有（ ）。 ，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 5. 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中注冊會計(jì)師的責(zé)任段中應(yīng)當(dāng)說明的內(nèi)容有（ ）。 ，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) 6. 以下注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的簽名不正確的有（ ）。 ，應(yīng)當(dāng)由一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章 ，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章 7. 注冊會計(jì)師在界定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括（ ）。 8. 以下情形屬于注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的情形有（ ）。 ，注冊會計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 發(fā)性劇毒產(chǎn)品，注冊會計(jì)師無法實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤 9. 注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師正確的處理方式有（ ）。 ，也無法實(shí)施替代的審計(jì)程序，則需要出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果不屬于法律法規(guī)禁止情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè) 務(wù)約定 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 10. 以下情形中應(yīng)出具無法表示意見的有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如 果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性 三、簡答題 2020 年 2 月 6 日，注冊會計(jì)師在對 ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，請指出該審計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤之處，并予以糾正。 獨(dú)立 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡稱 ABC公司 )財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé) 任包括： (1)按照企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控 制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì) 師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 。選擇的審 計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制， 以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià) 管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表 已 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 2020年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2020年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計(jì)師： (簽名并蓋章 ) 中國市 四、綜合題 ABC 會計(jì)師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）的審計(jì)委托，該公司注冊資本為 1500 萬元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 3500 萬元。 ABC 會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師 A和 B 共同承擔(dān) X 公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們在在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是 150 萬元。審計(jì)項(xiàng)目組于 2020 年 2 月 15日完成了對 X 公司整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。 X 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020 年 2 月 17日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。在對 X 公司審計(jì)過程中， A 和 B 注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： (1)X 公司一項(xiàng)自行研發(fā)的無形資產(chǎn) ，原值 300萬元、預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法已計(jì)提攤銷 90 萬元。因競爭對手推出更領(lǐng)先技術(shù)，導(dǎo)致該無形資產(chǎn)尚可使用年限縮短為 3年，經(jīng)批準(zhǔn) X 公司決定自 2020 年起改變計(jì)提攤銷的時(shí)間，并將該事項(xiàng)在 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。 （ 2） X 公司根據(jù)合同使用乙公司專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品，該合同于 2020 年 1月到期后雙方?jīng)]有續(xù)簽。 2020 年 3 月，乙公司因 X公司在合同期滿后沒有停止使用該專利技術(shù)而起訴 X公司技術(shù)侵權(quán)，此案正在受理中。 X 公司按規(guī)定在 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。 （ 3） X公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi) 據(jù)稱有 675萬元的長期投資， 2020 年投資收益為 175 萬元， A 和 B 注冊會計(jì)師未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。 （ 4） X 公司 2020 年 12 月份因流動(dòng)資金緊張，未能及時(shí)支付供應(yīng)商材料款 10 萬元。 （ 5） X 公司占資產(chǎn)總額的 60%的產(chǎn)品存放于某公共倉庫， 2020 年 12 月該倉庫發(fā)生火災(zāi)，截至審計(jì)外勤日結(jié)束無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序也無法通過其他程序獲取證據(jù)。 （ 6） X 公司于 2020 年初更換了大股東，并成立了新的董事會。繼任法定代表人以剛上任 不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2020 年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署 2020 年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。 （ 7） 2020 年 2 月 16 日， A和 B 注冊會計(jì)