【文章內容簡介】 ④ 固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣 借：固定資產(chǎn) 1000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1170 ⑤ 繳納增值稅 借：應交稅費 —— 應交增值稅（已交稅金） 50 應交稅費 —— 未交增值稅 20 貸：銀行存款 70 月 末結轉增值稅： “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目貸方發(fā)生額＝ 68＋ 85＝ 153（萬元） “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額＝ 111＋ 170＋ 50＝ 331（萬元） “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目借方余額＝ 331－ 153＝ 178（萬元） 轉出多交的增值稅： 借：應交稅費 —— 未交增值稅 50 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉出多交增值稅） 50 即，月末 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目借方余額 178 萬元中， 50 萬元是 “ 已交稅金 ” 形成的， 128 萬元是 “ 進項稅額 ” 形成的。月末只轉出 “ 多交 ” 的已交 稅金 50 萬元，進項稅額余額 128萬元無需轉出，留待下月抵扣。 小結 期末， “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目不會出現(xiàn)貸方余額，但可能存在借方余額。 ① 某企業(yè)本月發(fā)生增值稅進項稅額 8 萬元，銷項稅額 6 萬元，則月末不需要編制會計分錄。這種情況下，月末 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 賬戶有借方余額 2 萬元，留待下月抵扣。 ② 某企業(yè)本月發(fā)生增值稅進項稅額 8 萬元，已交稅金 3 萬元，銷項稅額 10 萬元，則月末應轉出多交增值稅 1 萬元。 ③ 某企業(yè)本月發(fā)生增值稅進項稅額 8 萬元，已交稅金 3 萬元，銷項稅額 6 萬元，則月末應轉出多交增值稅 3 萬元。 （ 1）小規(guī)模納稅人概述 小規(guī)模納稅人不實行抵扣制度，不使用增值稅專用發(fā)票，進項稅額不得抵扣，不在賬面反映；其銷售額為含稅金額，應納增值稅從其銷售額中計算扣除。 （ 2）應納增值稅額的計算 應納增值稅＝不含稅銷售額 征收率 3% 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋ 3%） 注：小規(guī)模納稅企業(yè)的征收 率為 3%。 （ 3）賬戶設置及賬務處理 小規(guī)模納稅人在 “ 應交稅費 ” 賬戶下設置 “ 應交增值稅 ” 明細賬戶，但不再設置三級明細科目。 小規(guī)模納稅人的賬務處理： 借：在途物資 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 知識點 3：消費稅的核算 （二）消費稅的核算 現(xiàn)行稅法規(guī)定，征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表 、游艇 、木制一次性筷子 、實木地板等 14 個稅目。 消費稅僅在應稅產(chǎn)品第 一次銷售時征收，以后流通環(huán)節(jié)不再征收（增值稅每次轉手均需計算銷項稅額）。 企業(yè)對外銷售產(chǎn)品交納的消費稅，計入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 。 對外銷售的應稅消費品，其銷售額為不含增值稅的銷售額； 自產(chǎn)自用的應稅消費品，以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格作為銷售額； 委托加工的應稅消費品，以受托方的同類消費品的銷售價格作為銷售額；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格作為銷售額。組成計稅價格 =（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率）； 進口的應稅消費品，以組成計稅價格為銷售額。組成計稅價格 =（關稅完稅 價格＋關稅） 247。 （ 1－消費稅稅率） 應交消費稅＝（組成）計稅價格 消費稅率 視同銷售即企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等等，按稅法規(guī)定仍需交納消費稅。按應交消費稅記入有關資產(chǎn)的成本。 委托加工應稅消費品，根據(jù)收回后的應稅消費品用途不同分為兩種情況： ① 如果直接用于銷售的，則加工環(huán)節(jié)應交的消費稅計入消費品成本，在銷售時，不再交納消費稅； ② 如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則加工環(huán)節(jié)應交的消費稅計入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目。繼續(xù) 加工完畢后，銷售時，貸記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” ，企業(yè)按貸方減去借方的差額向稅務機關交納消費稅。 委托加工的賬務處理 借：委托加工物資 （或 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” ） 貸：銀行存款 （ 3）收回物資 借：原材料（或庫存商品） 貸：委托加工物資 【例題 11 計算題】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)把一批煙葉加工成煙絲（屬于應稅消費品）。原材料煙葉成本為 20 000 元，支付的加工費為 7 000元（不含增值稅），假設消費稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。消費稅按照組成計稅價格計算。 甲企業(yè)按實際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務處理應區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直 接用于對外銷售等兩種情況。 情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn) （ 1）發(fā)出原材料 注：消費稅 3000 的計算，放在后面講。 （ 3）收回物資 收回物資，用于連續(xù)生產(chǎn)，作為原材料入庫： 消費稅的計算 假如甲企業(yè)委托乙企業(yè)的是把煙葉加工成煙絲，煙絲是消費品，那么按規(guī)定，乙企業(yè)在交貨時應該代收消費稅，也就是說，甲企業(yè)在收回煙絲時，要向乙企業(yè)支付消費稅，要支付多少稅呢？消費稅＝煙絲的價格 煙絲的稅率，煙絲的價格是多少呢？題目沒有告訴我們，要我們自己計算。計稅價格的計算公式是這樣的：計稅價格＝（原材料成本＋加工費） /（ 1－消費稅稅率），消費稅組成計稅價格＝（原材料成本 20 000＋加工費 7 000） /（ 1－稅率 10%）＝ 30000（元 ） 消費稅稅額＝ 3000010% ＝ 3000（元）。 那么，甲企業(yè)支付的 3000 元消費稅，怎樣處理呢？ 消費稅的抵扣原理 1 如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙，而成品卷煙也是應稅消費品，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時，必須全額繳納消費稅。假設這批煙絲加工的成品卷煙價值為 100000元，成品卷煙的稅率為 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時的賬務處理為： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 17 000 借：營業(yè)稅金及附加 （ 100 00010% ） 10 000 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 10 000 即，這批成品卷煙應交消費稅 10 000 元。 消費稅的抵扣原理 2 這里就會出現(xiàn)一個問題：煙絲的價值 27000 元包含在卷煙價值的 100000 元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過了一遍消費稅，等到卷煙出售時，又被計算了一遍消費稅，這不就重復計稅了嗎。為了避免重復計稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費稅準許抵扣，所以， 這里的借記應交消費稅 3000 元，將來可以和賣卷煙時貸記應交消費稅 10000元進行抵銷，只需將差額 7000 元上繳稅務局，這樣就達到了抵扣目的。 （ 3）收回物資 收回物資，直 接對外銷售，作為庫存商品入庫： 出售時消費稅的處理 如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對外銷售，則銷售時煙絲無需再繳納消費稅。假設這批煙絲銷售價格為 50000 元，消費稅稅率 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)對外銷售煙絲時的賬務處理為： 借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 8 500 出售這批煙絲時無需繳納消費稅。 （三）營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等七種勞務，均為非制造性企業(yè)。 重點關注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務： ① 出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計入固定資產(chǎn)清理（影響營業(yè)外收支）； ②出售無形資產(chǎn)的，計入營業(yè)外收支； ③ 出租無形資產(chǎn)的，計入營業(yè)稅金及附加； ④ 出售投資性房地產(chǎn)，計入營業(yè)稅金及附加。另外 ，工業(yè)企業(yè)兼營應稅勞務，應交營業(yè)稅計入其他業(yè)務成本。 （四）其他稅費 資源稅對礦產(chǎn)開采企業(yè)在銷售礦產(chǎn)品（ /鹽）時征收。 銷售應稅產(chǎn)品交納的資源稅計入營業(yè)稅金及附加。 兩種特殊的資源稅： （ 1）收購未稅礦產(chǎn)品 “ 未稅礦產(chǎn)品 ” 是銷售方不能提供 “ 資源稅管理證明 ” 的礦產(chǎn)品。由買方代扣稅款。 收購未稅礦產(chǎn)品 （ 2）外購液體鹽 ① 收購液體鹽時： 借：原材料 應交稅費 —— 應交資源稅 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ② 銷售固體鹽時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 土地增值稅對轉讓房地產(chǎn)的增值額征稅。 （ 1）征稅范圍 ① 單獨轉讓國有土地使用權（地產(chǎn)） 城市土地均為國有，農(nóng)村土地為集體所有。 ② 轉讓建筑物和附著物（房產(chǎn)） 轉讓房產(chǎn)的同時，必然伴隨地產(chǎn)的轉讓，一并征稅。 （ 2）賬務處理 轉讓不動產(chǎn)（固定資產(chǎn)）應交的土地增值稅，計入固定資產(chǎn)清理； 轉讓土 地使用權（無形資產(chǎn)）應交的土地增值稅，計入營業(yè)外收支； 轉讓在建不動產(chǎn)應交的土地增值稅，計入在建工程； 兼營房地產(chǎn)業(yè)務應交的土地增值稅，計入其他業(yè)務成本。 注意：與營業(yè)稅比較。 、土地使用稅、車船稅和印花稅 企業(yè)每年計算房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時： 借：管理費用 貸：應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅 應交稅費 —— 應交土地使用稅 應交稅費 —— 應交車船稅 企業(yè)交納印花稅（即購買印花稅票）時： 借：管理費用 貸：銀行存款 三種稅 對增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額征稅。企 業(yè)應交的城建稅計入營業(yè)稅金及附加。 企業(yè)應交的所得稅計入 “ 所得稅費用 ” 。 計算交納耕地占用稅時，借記 “ 在建工程 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。 ☆ 補充兩種費 資源稅：從量定額； 礦補費：從價定率； 二者法律效力不同， 范圍有微差。 12 種稅小結 （ 1）不通過 “ 應交稅費 ” 科目核算的稅種 共 2 種：印花稅、耕地占用稅。 （ 2）稅負計入管理費用的稅費 共 5 種：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資 源補償費。 （ 3）稅負可能計入營業(yè)稅金及附加的稅費 共 5 種：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費附加。 （ 4）不動產(chǎn)土地涉及的稅種 項目 稅種 征稅對象 會計處理 不動產(chǎn) 營業(yè)稅 轉讓 固定資產(chǎn)清理 土地增值稅 轉讓 固定資產(chǎn)清理 房產(chǎn)稅 持有每年 管理費用 土地使用權 營業(yè)稅 出租 營業(yè)稅金及附加 轉讓 營業(yè)外收支 土地增值稅 轉讓 營業(yè)外收支 土地使用稅 持有每年 管理費用 知識點 4：非流動負債 第二節(jié) 非流動負債 非流動負債采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定公允價值，采用實 際利率法計算攤余成本。 一、長期借款 比照應付債券的處理，區(qū)分一次付息和分期付息。 長期借款 —— 本金 —— 應計利息 —— 利息調整 二、應付債券 （一）一般公司債券 應付債券 —— 面值 應付債券 —— 利息調整 應付債券 —— 應計利息 票面利率＞市場利率 —— 溢價 票面利率＜市場利率 —— 折價 長期債券的發(fā)行費用（扣除發(fā)行期間凍結資金利息收入），作為發(fā)行溢價或折價，計入 “ 應付債券 —— 利息調整 ”明細科目。應付債券與持有至到期投資相對應，一賣一買而已，對照學習。實質要求掌握實際利率法。 （二）可轉換公司債券 可轉換公司債券 ＝普通債券＋轉股權 可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份（普通債券）和權益成份（換股權） ： 負債成份的公允價值（即普通債券發(fā)行價格）＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折現(xiàn)） 負債成份的入賬價值＝負債成份的公允價值－發(fā)行費用分攤額 權益成份的公允價值＝發(fā)行價格－負債成份的公允價值 權益成份的入賬價值＝權益成份的公允價值－發(fā)行費用分攤額 初始確認的賬務處理 發(fā)行價格－發(fā)行費用 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值－面值－發(fā)行費用分攤額 發(fā)行價格－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值－發(fā)行費用分攤額 【例題 12 計算題】 甲公司經(jīng)批準于 2020 年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期一次還本按年付息的可轉換公司債券 200 000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6%。債券發(fā)行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票面值為每股 1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數(shù)。假定2020 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶