【文章內(nèi)容簡介】 者權(quán)益才返還給所有者?！　?所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配?！　∮纱丝梢钥闯?，所有者權(quán)益的三個特征是針對負債而言的。所有者權(quán)益和負債都是資產(chǎn)的來源渠道，都具有對資產(chǎn)的要求權(quán)，兩者的區(qū)別主要在于償還上、破產(chǎn)清算順序上、參與分配上和支付報酬上有所不同?！　∷?、收入　?。ㄒ唬┦杖氲母拍睢　∈杖胧侵钙髽I(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?！　∈杖氲膩碓础　∈杖胗腥N來源，即銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。三者的確認條件是不同的，具體可參見第九章“收入、費用和利潤”的相關(guān)規(guī)定。 　　 關(guān)于投資收益是否屬于收入　　企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形成的凈收益、流動資產(chǎn)價值的變動等。由此來看，區(qū)分收益是否屬于收入要素的關(guān)鍵是其在日常活動中形成還是偶發(fā)事件中產(chǎn)生。這里的日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動?！　⊥顿Y收益是否屬于收入要素，應(yīng)視具體情況而定。投資收益的形成主要包括四種類型：長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入和權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額；長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得；長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）；長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得。對于“長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入和權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額”和“長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）”，是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素；對于“長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得”和“長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得”，并不屬于收入要素，而屬于“利得”的概念?！　〕颂幹瞄L期投資獲得的投資收益外，利得還包括營業(yè)外收入和補貼收入?！　。ǘ┦杖氲奶卣鳌　∈杖刖哂兴膫€特征：　　 日常活動中產(chǎn)生。偶發(fā)事件產(chǎn)生的收益屬于利得，不屬于收入，應(yīng)計入營業(yè)外收入（或補貼收入、投資收益）?！　?表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。　　 能引起所有者權(quán)益的增加?！　?收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項?！　。ㄈ嫼怂憧颇糠诸悺　≡跁嫼怂闵?，對于銷售型企業(yè)來說，銷售商品通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，提供勞務(wù)通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算；對于勞務(wù)型企業(yè)來說，提供勞務(wù)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，銷售商品通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；對于銷售型企業(yè)和勞務(wù)型企業(yè)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（利息收入、使用費收入）通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（股利收入）通過“投資收益”科目核算。　　五、費用　?。ㄒ唬┵M用的概念　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 　　 會計要素中的“費用”是個廣義的概念　　會計要素中的“費用”，是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費，包括兩個方面內(nèi)容：一是營業(yè)成本，其特點是可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”；二是期間費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”。具體的項目組成是：　　費用要素＝主營業(yè)務(wù)成本＋主營業(yè)務(wù)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)成本＋（營業(yè)費用＋管理費用＋財務(wù)費用）　　 成本和費用的區(qū)別　　成本和費用都是耗費。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用?！　〕杀竞唾M用比較容易混淆。事實上，成本是資產(chǎn)負債表的概念（通常稱為“生產(chǎn)成本”），而費用是利潤表的概念。我們可以通過一個圖形來予以形象的說明：　　 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，歸集產(chǎn)品成本后形成存貨，列入資產(chǎn)負債表項目。當(dāng)產(chǎn)品對外銷售的時候，已對外銷售的產(chǎn)品的成本才形成費用列入利潤表。當(dāng)然，如果產(chǎn)品沒有對外銷售，本期就只會發(fā)生生產(chǎn)成本而形成存貨了?！　。ǘ┵M用的特征　　費用具有三個特征：　　日?；顒又挟a(chǎn)生。偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 　　表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。　　將引起所有者權(quán)益的減少?！　×⒗麧櫋　。ㄒ唬├麧櫟母拍睢　±麧櫴侵钙髽I(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。　　利潤的構(gòu)成關(guān)系如下：　　凈利潤＝利潤總額－所得稅　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出　　營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用　　主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加　?。ǘ╆P(guān)于“利得”和“損失”的要素歸屬　　補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素而屬于“利得”，營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費用”要素而屬于“損失”。那么，“利得”和“損失”肯定會存在一個要素歸屬問題，否則無法使“收入—費用=利潤”的等式平衡。但是，對于“利得”和“損失”應(yīng)歸屬于何類要素，企業(yè)會計制度未作說明，我的看法是應(yīng)將其歸入“利潤”要素。 　 　　歷年試題　　判斷題（2000）　　如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。 答案：對解析：根據(jù)資產(chǎn)的特征，資產(chǎn)能直接或間接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。當(dāng)某項資產(chǎn)不能滿足這個條件時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，不再確認為資產(chǎn)。 　　判斷題　　企業(yè)一定時期發(fā)生虧損，則當(dāng)期所有者權(quán)益必定減少。 答案：錯解析：企業(yè)所有者權(quán)益的變動，除了經(jīng)營因素導(dǎo)致的留存收益變動外，還有非經(jīng)營因素導(dǎo)致的實收資本和資本公積變動。如企業(yè)當(dāng)期虧損100元，接受捐贈1000元，則企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益是增加的。 　　判斷題　　對于一項財產(chǎn)，即使不擁有其所有權(quán)，也可能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。 答案：對解析：根據(jù)資產(chǎn)定義和特點，對于一項財產(chǎn)擁有控制權(quán)時，也可能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。 　　判斷題　　企業(yè)的待處理財產(chǎn)損失，應(yīng)作為一項資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表。 答案：錯解析：待處理財產(chǎn)損失，不會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表。 　多項選擇題　　下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特征的有（ ）。 　　A、必須是為企業(yè)所控制或擁有的　　B、能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益　　C、是企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的　　D、是過去的交易或事項形成的　　E、有形和無形均可答案：ABD解析：有形和無形屬于資產(chǎn)的分類，不屬于資產(chǎn)的特征。例題解析 　　鑒于主營業(yè)務(wù)由賒銷改為現(xiàn)銷，壞賬準備的計提比例由上期的10%降低為3%。這種情形是否違背了一貫性原則？鑒于主營業(yè)務(wù)由賒銷改為現(xiàn)銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉(zhuǎn)銷法，這種情形是否違背了一貫性原則？答案：　　主營業(yè)務(wù)既然已經(jīng)由賒銷改為現(xiàn)銷，就不會再產(chǎn)生新的應(yīng)收賬款，壞賬準備的計提只能針對以前賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在沒有相關(guān)信息表明會計估計需要變更的前提下，不能隨意降低計提比例，否則就違背了一貫性原則。 假設(shè)不考慮目前我國會計制度不允許對壞賬準備采用直接轉(zhuǎn)銷法核算的規(guī)定，由于主營業(yè)務(wù)由賒銷改為現(xiàn)銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉(zhuǎn)銷法，實質(zhì)上是為了使會計信息更相關(guān)、更可靠而采取的一項會計政策變更，這種情形并沒有違背一貫性原則。 企業(yè)會計制度要求，受托代銷商品納入受托方賬內(nèi)核算，是否符合實質(zhì)重于形式原則？答案：受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在出售之前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。因此，代銷商品應(yīng)作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認為受托方的資產(chǎn)。但是為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。實質(zhì)重于形式原則的要點是在會計處理中應(yīng)當(dāng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式進行核算。受托代銷商品的所有權(quán)并不屬于受托方，納入受托方賬內(nèi)核算只是為了加強管理而非其它。受托方在編制資產(chǎn)負債表時，一方面將“受托代銷商品”科目余額列入存貨項目，一方面將“代銷商品款”作為存貨項目的減項，事實上并沒有確認資產(chǎn)。由此看，受托代銷商品在法律形式和經(jīng)濟實質(zhì)上都不屬于受托方的存貨，所以和實質(zhì)重于形式原則并無關(guān)聯(lián)。貨幣資金一、概要介紹（一）內(nèi)容提要本章包括“貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收項目”四個部分。本章的重點是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金在核算上比較簡單，應(yīng)著重了解其在會計處理上的相關(guān)規(guī)定。比如，現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金溢余的核算科目、貨幣資金監(jiān)督和管理原則、貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范等。我國的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)有多種分類方法，在核算上主要區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)而有所不同。考生應(yīng)熟練掌握帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理，包括計息、貼現(xiàn)、中途背書轉(zhuǎn)讓、到期時的核算。企業(yè)應(yīng)收賬款形成一般有兩種渠道，一是賒銷中產(chǎn)生應(yīng)收賬款，二是以資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)）換入應(yīng)收賬款。對于以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款的會計處理，教材沒有涉及，但《企業(yè)會計制度》上有相關(guān)規(guī)定，應(yīng)適當(dāng)?shù)亓私?。考生?yīng)知曉商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款的影響，應(yīng)收賬款如何計提壞賬準備，以及不得全額計提壞賬準備的情形。對于其他應(yīng)收項目，作一般了解即可。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞賬準備，計提方法和應(yīng)收賬款類似。（二）新舊教材的變化和2002年教材相比，本章內(nèi)容的變化有：增補內(nèi)容（1）壞賬準備的計提方法，在原有的余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法的基礎(chǔ)上，增加了“個別認定法”。同時明確，企業(yè)在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準備時，可以視具體情況對某項應(yīng)收賬款采用個別認定法。（2）明確采用賬齡分析法計提壞賬準備時，存在多筆應(yīng)收款項且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，原則上應(yīng)按實際賬齡進行認定，如果無法認定的，可以采用先進先出的方法來判定。（3）對過去規(guī)定的“企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準備”進行了解釋，明確如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足以及不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收款也可以全額計提壞賬準備。修訂內(nèi)容對于貼現(xiàn)所得金額，將教材的原有錯誤“實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算”改正為“實付貼現(xiàn)金額按到期價值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算”。刪減內(nèi)容對于信用卡，刪除了“透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不超過5000元”的舊規(guī)定。 現(xiàn)金　一、現(xiàn)金的確認　現(xiàn)金的確認主要了解“現(xiàn)金的概念”、“現(xiàn)金使用范圍”和“現(xiàn)金收支規(guī)定”。 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金概念 現(xiàn)金廣義概念和狹義概念在會計理論中，現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分：（1）現(xiàn)金廣義概念：指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。由此來看，現(xiàn)金的廣義概念實際上就是指貨幣資金。（2）現(xiàn)金狹義概念：僅指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。現(xiàn)金概念的運用現(xiàn)金作為會計要素的名稱（即會計科目）來使用，一般是指狹義的概念，也就是本章所闡述的內(nèi)容。在會計中的其他場合，現(xiàn)金一般運用廣義概念，比如我們經(jīng)常提及的“現(xiàn)金資產(chǎn)”、“非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“現(xiàn)金流量表”等。 （1）資產(chǎn)有多種分類方式，常見的兩種是：資產(chǎn) = 現(xiàn)金資產(chǎn) + 非現(xiàn)金資產(chǎn) = 貨幣資產(chǎn) + 非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn) = 貨幣性資產(chǎn) + 非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)一般是指貨幣資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)一般是指非貨幣資產(chǎn)。應(yīng)注意“貨幣資產(chǎn)”、“非貨幣資產(chǎn)”和“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”在概念上是不同的。簡單地說，貨幣性資產(chǎn)是具有貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，其概念要比貨幣資產(chǎn)廣，即貨幣性資產(chǎn)包含了貨幣資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是不具有貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，其概念要比非貨幣資產(chǎn)窄，即非貨幣資產(chǎn)包含了非貨幣性資產(chǎn)。 ① 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金（廣義概念）及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金（狹義概念）、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款以及準備持有至到期的債券投資等。② 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括預(yù)付賬款、存貨、待攤費用、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等?！柏泿判浴焙汀胺秦泿判浴钡母拍钤跁嬛斜容^常用，比如第十七章“非貨幣性交易”、第十二章“外幣業(yè)務(wù)”中會計報表折算的“貨幣性和非貨幣性項目法”等。（2）現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是廣義概念，但要注意現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是不僅僅就是指現(xiàn)金，還包括現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”： ① 現(xiàn)金：指廣義的現(xiàn)金概念，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 ② 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，通常是指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的債券投資。（二）現(xiàn)金使用范圍企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)嚴格在使用范圍內(nèi)開支，超出現(xiàn)金使用范圍的支出應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金使用范圍包括：按規(guī)定允許向個人支付的項目，包括工資津貼、勞務(wù)報酬、科學(xué)文化體育獎金、勞保福利支出、農(nóng)產(chǎn)品收購