【文章內(nèi)容簡介】 解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會太大?？忌鷳?yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用及獨(dú)立性有關(guān)知識。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和 職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡答題，均沒有直接命題。考生應(yīng)關(guān)注以下知識點(diǎn)： 第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。 一、誠信 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí) 事求是。 注意： 第一，誠信原則是對所有會員的要求； 第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連； 第三，注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外。 二、獨(dú)立性 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 注意： 第一，獨(dú)立性通常是對注冊會計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性； 第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是 一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； 第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 三、客觀和公正 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 注意： 如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生 不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 注意： 第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)； 第二，勝任能力包括獲取和保持； 第三，利用專家工作。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度， 運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。 注意： 職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性。 五、保密 保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： ，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 。 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng) 對獲知的信息保密。 六、良好的職業(yè)行為 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： 、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)； 。 【例題 多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中， 正確的有（ ）。 求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求 ，注冊會計(jì)師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳 [答疑編號 3937030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（ 1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（ 2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（ 3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 防范措施 自身利益 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一 客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （ 5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶； （ 6）會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； （ 7）注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 求； ； 德規(guī)范的規(guī)定； 計(jì)師協(xié) 會的監(jiān)控和懲戒程序； 方對會員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會計(jì)師事務(wù)所自我評價(jià) （ 1）會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或 操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； （ 2）會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （ 5）會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會咨詢； 有關(guān)的職業(yè)道德問題； 過度推介 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （ 2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 密切關(guān)系 （ 1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任 客戶的董事或高級管理人員； （ 2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （ 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； （ 4）注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待； （ 5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 外在壓力 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （ 2）審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （ 3）客戶威脅將起訴會計(jì) 師事務(wù)所； （ 4）會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； （ 5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； （ 6）會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升 【例題 多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人 現(xiàn)金出納的大學(xué)校友 ,事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取 10%進(jìn)行審計(jì) [答疑編號 3937030301] 『正確答案』 ABD 『答案解析 』選項(xiàng) A屬于對自身利益的不利影響，選項(xiàng) B屬于過度推介的不利影響；選項(xiàng) C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng) D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。 第三節(jié) 注冊會計(jì)師對職 業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 二、應(yīng)對不利影響的防范措施 三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況 防范措施 （一）接受客戶關(guān)系 在接受客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等 防范措施主要包括： 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解； 出承諾 （二）承接業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃? 防范措施主要包括： 、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況； ，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍； ； ； ； 成一致意見； ，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) （三）客戶變更委托 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與前任注冊會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 注意： 注冊會計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利 影響 防范措施主要包括： ，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 或情況，即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； 。 注意： 采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則 四、利益沖突 注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施： 沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 除采取上述防范措施外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施： ； 產(chǎn)生不利影響 ，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息； ； ； 況 五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn) 行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 注意： 如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括： ； 見的局限性； 。 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費(fèi) 第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 第三，注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 七、 專業(yè)服務(wù)營銷 注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： 、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； ； 、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)； 。 注意： 注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 注冊 會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 八、禮品和款待 注冊會計(jì)師不