注冊會計師審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計講義(編輯修改稿)
2024-09-25 17:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。 （ 2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證 和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （ 3）甲公司對蘋果的盤點計劃是： 208 年 12 月 31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果， 209 年 1 月 5日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。 要求： （ 1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出 A 注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。 （ 2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（ 1）項至第（ 3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。 [答疑編號 3937150301] 『正確答案』 （ 1） A 注冊會計 師針對存貨期初余額實施的審計程序：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。 （ 2）監(jiān)盤計劃（ 1）存在缺陷。 建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。 監(jiān)盤計劃（ 2）存在缺陷。 建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤計劃（ 3）存在缺陷。 建議：同時對 10 個簡易棚內(nèi) 蘋果進(jìn)行盤點。 【提示】 監(jiān)盤計劃（ 1）缺陷： 208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。 監(jiān)盤計劃（ 2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 監(jiān)盤計劃（ 3）缺陷：對于同一類型存貨， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時間進(jìn)行盤點，而不應(yīng)安排在不同時間。 （三）存貨計價 測試 為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。 。計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 。注冊會計師除應(yīng)了解掌握被審 計單位的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 。進(jìn)行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試。測試時，應(yīng)盡量排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨立測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。 在存貨計價審計中，由于被審計單位 對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 【例題 簡答題】 甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 ABC 會計師事務(wù)所委派 X 注冊會計師擔(dān)任甲公司 2020 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時， X 注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 甲公司 索引號： B11 原材料審計表 編制：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 截止 2020 年 12 月 31 日 審核：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 索引 2020 年 2020 年 未審數(shù) 審計調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A 原材料 注釋 1 40 40 100 B 原材料 注釋 2 200 50 250 450 C 原材料 注釋 3 50 20 30 200 …… （略） （略） …… （略） …… （略） …… （略） …… （略） 減：存貨跌價準(zhǔn)備 B13 0 0 0 0 合計 2020 － 60 1940 1800 注釋 1： A 原材料主要用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品。 A 原材料 2020 年末結(jié)存數(shù)量與 2020 年末基本保持一 致，但結(jié)存金額比 2020 年末有所減少。主要原因是： A 原材料供應(yīng)商從 2020 年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一次性結(jié)算）。甲公司在 2020 年 12 月 31 日收到 A 原材料供應(yīng)商支付的 2020 年度采購折扣60 萬元，并相應(yīng)沖減 A 原材料 2020 年末結(jié)存成本 60 萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。 注釋 2： B 原材料主要用于生產(chǎn) B 產(chǎn)品。 根據(jù) B 原材料盤點結(jié)果， 2020 年末結(jié)存金額未包括于 2020 年 12 月 31 日已入庫但尚未收 到采購發(fā)票的 50 萬元 B材料。審計處理建議：已提出審計調(diào)整，于 2020 年末補(bǔ)計已入庫的 B 原材料 50 萬元。 注釋 3： C 原材料主要用于生產(chǎn) C 產(chǎn)品。 根據(jù) C 原材料盤點結(jié)果， 2020 年末結(jié)存金額中有 20 萬元的 C 原材料在 2020 年 12 月31 日收到采購發(fā)票，但于 2020 年 1 月 1 日才實際收到入庫。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，于 2020 年末沖回尚未收到入庫的 C 原材料 20 萬元。 注釋 … ：（略） 要求： 針對資料的注釋 1 至注釋 3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由 。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。 [答疑編號 3937150302] 『正確答案』 資料的
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