【文章內容簡介】 給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期。 2． 履行該義務 很可能 導致經濟利益流出企業(yè) 是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50%，但尚未達到基本確定的程度。（即發(fā)生的可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3． 該義務的 金額能夠可靠地計量 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分。因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債；應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商 達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。 二、預計負債的計量及會計處理 （一） 最佳估計數(shù)的確定 1． 所需支出 存在 一個 連續(xù)范圍 （或區(qū)間，下同），且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的 中間值， 即 上、下限金額的平均數(shù)確定 。 2． 所需支出 不存在 一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最 佳估計數(shù)按照如下方法確定： 或有事項 涉及單個項目 的，按照 最可能 發(fā)生金額確定； 或有事項涉及 多個項目 的，按照各種 可能結果及相關概率 計算確定。 （二） 預期可獲得的補償 企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在 基本確定 能夠收到時才能作為資產單獨確認。 確認的補償金額 不應當超過預計負債的賬面價值 。 注意：或有事項確認資產的前提條件是相關義務已確認為負債。 （三） 預計負債計量需要考慮的其他因素 1． 風險和不確定性 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。 企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。 2． 貨幣時間價值 預計負債一般不需要折現(xiàn)， 即相關現(xiàn)時義務的金額通常應當 等于未來應支付的金額。 （ 1） 但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關未來現(xiàn)金流出進行 折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。 （ 2） 固定資產一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。 （ 3） 負債一章，實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利 金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產生的預計負債時，借記 “管理費用 ”、 “未確認融資費用 ”科目，貸記 “應付職工薪酬 ——辭退福利 ”科目； 3． 資產負債表日對預計負債賬面價值的復核 企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。 注意：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產 【總結】 不確定性的事項， 并不都是 或有事項。 或有負債是潛在義務、現(xiàn)時義務； 或有資產只能是潛在義務。 或有資產和或有負債，不是資產或負債，不確認與計量。 在附注中披露。 不是所有的不確定事項都是或有事項。 預計負債是企業(yè)的一項負債，要反映在企業(yè)的報表中。 資產的確認只有在相關經濟利益 基本確定 能夠收到時，才能予以確認。 或有負債不可能確認為預計負債。 預計負債不是或 有負債。 企業(yè)不應確認或有資產、或有負債。 或有事項的確認： 確認預計負債，必須同時滿足 3 個條件： （ 1）是現(xiàn)時義務； （ 2）履行該義務 很可能 導致經濟利益流出企業(yè)； 【新】 如產品保證或類似合同，履行時要求經濟利益流出的可能性應 通過總體考慮 才能確定。雖然經濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的 該類義務 很可能 導致經濟利益流出的，應視同該 義務很可能導致經濟利益流出 （ 3）金額能夠可靠地計量 ，即現(xiàn)時義務金額能 合理估計 。 類型 處理 相關說明 或 不予 在涉有 負債 確認，批露如下內容： 種類及形成原因 經濟利益流出不確定性的說明 預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預計的說明原因。 及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質、以及沒有披露的原因和事實。 極小可能導致經濟利益流出的或有負債 不批露 或有 資產 不確認，且一般不披露。 很可能給企業(yè)帶來經濟利益時，應當披露 其形成的 原因及預計財務影響?；敬_定時，可確認為資產。 預計 負債 確認三條件： 該義務需要考慮如下因素： 是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務； 履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)； 義務金額能夠可靠計量 風險和不確定性； 貨幣時間價值（時間 三年以上且金額巨大 ，用現(xiàn)值計量 ） 未來事項 資產負債日進行復核 預期獲得補償 1． 確認條件： 基本確定 能預計負債披露的內容： 種收到時； 確認的金額不超過 所確認負債的賬面價值； 不能作為預計負債的抵扣，要分開 2. 基本確定， 單獨確認為資產，借： 其他應收款 貸：營業(yè)外支出 3. 確認入賬的金額不能類、形成原因及經濟利益流出的不確定性說明； 各類預計負債的期初、期末和本期變動； 相關預計補償金額和本期已確認補償金額。 ★ 補償金額只有在基本確超過預計負債的金額。（賬面價值） 定 能收到時，才能作為資產（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮?保險公司 獲得合理的賠償； 在某些索 賠訴訟中，企業(yè)可對 索賠人或第三方 另行提出賠償要求； 在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務同時，通?？上?被擔保企業(yè) 提出追償要求 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行 嚴格區(qū)分 ： ① 因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的 不確定性 。 ② 應付賬款 是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債， ③ 應計項目 是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其 不確定性通常遠小 于預計負債 。應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而 預計負債則單獨進行列報 。 不確定性：應付賬款 ＜ 應計項目 ＜ 預計負債 第三節(jié) 或有事項會計的具體應用 一、未決訴訟 企業(yè) 當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額 ，應分別情況處理： （一） 前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的 差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出 1．年末計提 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 借：所得稅費用 （計提數(shù)25%） 貸：應交稅費—— 應交所得稅 2．第 2年實際發(fā)生時： 借：預計負債 *營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （實際賠償額） （ 二 ） 在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據 原本應當能夠合理估計 訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的 事實嚴重不符 （如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照 重大前期差錯更正 的方法進行處理。 （ 三 ） 在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實 無法合理預計 訴訟損失，因而未確認預計負債，則 在該項損失實際發(fā)生的 當期 ， 直接計入當期營業(yè)外支 出。 （ 四 ） 資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的 需要調整或說明 的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第 29 號 ——資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。 （一）第 1 年 末計提： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 借：所得稅費用 遞延所得稅資產 （ 計提數(shù)25%） 貸：應交稅費—— 應交所得稅 （ 二 ）第 2 年末： （ 1）實賠＞計提： 借：預計負債 （ 2） 實賠＞計提，且不 服并上訴 ， 二審判決很可能維持一審判決 ： 借：以前年度* 以前年度損益調整—— 調整營業(yè)外支出 貸：其他應付款 （實賠）