【文章內(nèi)容簡介】 將其識別為重要組成部分。 四、集團財務(wù)報表 五、集團審計和集團審計意見 六、集團項目合伙人和集團項目組 集團項目合伙人 ，是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項集團審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在對集團財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的合伙人。 注意： 集團項目組負責(zé)制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。 七、組成部分注冊會計師 組成部分注冊會計師，是指 基于集團審計目的 ，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。 注意： 基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對 組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。 八、集團管理層和組成部分管理層 九、集團層面控制 十、合并過程 第二節(jié) 集團財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和注冊會計師的目標 一、集團財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定 盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責(zé)， 集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所仍對集團審計意見負全部責(zé)任 。 集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責(zé)任，這一責(zé)任不 因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。 注意： 第一，集團項目合伙人按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)； 第二，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告 不應(yīng)提及組成部分注冊會計師 ，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并 不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任 。 第三，如果因 未能 就 組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù) ，導(dǎo)致集團項目組在對集團財務(wù)報表出具的審計報告中 發(fā)表非無保留意見 ，集團項目組 需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的原因 。 二、注冊會計師的目標 第三節(jié) 集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持 一、在承接與保持階段獲取了解 集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 二、審計范圍受到限制 如果集團項目合伙人認為 由于集團管理層施加的限制 ，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表 無法表示意見 ，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施： （ 1）如果是 新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托 ，如 果是 連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定 ； （ 2）如果法律法規(guī) 禁止 注冊會計師 拒絕接受業(yè)務(wù)委托 ，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表 發(fā)表無法表示意見 。 注意： 即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低。 第一，如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組可能認為這 些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第二，如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、業(yè)務(wù)約定條款 第四節(jié) 了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。在集團審計中，審計風(fēng)險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。 集團項目組應(yīng)當(dāng)：（ 1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；（ 2）了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。 一、集團管理層下達的指令 為實現(xiàn)財務(wù)信息的一致性和可比性， 集團管理層通常對組成部分下達指令 。這些指令具體說明了對包括在集團財務(wù)報表中的組成部分財務(wù)信息的要求，通常采用財務(wù)報告程序手冊和報告文件包的形式。 注意： 報告文件包通常由標準模板組成，但通常不采用按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制和列報的整套財務(wù)報表的形式。 二、舞弊 注冊會計師需要識別和評估舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。 三、集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的討論 項目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險。參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計師。 四、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認或修正最初識別的重要組成部分；（ 2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，集團項目組應(yīng)當(dāng)制定集團總體審計策略和具體審計計劃。集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團總體審計策略和具體審計計劃。 第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師 只有當(dāng) 基于集團審計目的 ，計劃 要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才 需要了解組成部分注冊會計師 。 注意： 第一，如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分 實施分析程序 ，就 無需 了解 這些組成部分注冊會計師。 第二，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：（ 1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（ 2）組成