【正文】 可容忍錯(cuò)報(bào)為 125 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 50 萬(wàn)元。 其他相關(guān)情況如下： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用公式法確定的樣本規(guī)模為 167 個(gè)。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)所需的樣本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)了 2個(gè)錯(cuò)報(bào)，第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為 10萬(wàn)元的項(xiàng)目，其中有 5 萬(wàn)元的高估錯(cuò)報(bào)；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為 22 萬(wàn)元的項(xiàng)目，其中有 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例按照升序進(jìn)行排序即 t1=， t2=。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出基本界限等于 萬(wàn)元。 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算出第 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 ，第 2 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 萬(wàn)元。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，決定拒絕接受總體。 要求： 針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 參考答案及解析 一．單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 2. 【答案】 C 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所以選項(xiàng) C說(shuō)法不正確。 3. 【答案】 B 【解析】屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng)B正確。 4. 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。本題測(cè)試該企業(yè) 2020年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為 2020年 112月。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn) 行，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。單個(gè)重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 6. 【答案】 C 【解析】企業(yè)的該項(xiàng)內(nèi)部控制要求授權(quán)人應(yīng)當(dāng)在付款單上簽字，所以所有的付款單應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣總體，該項(xiàng)內(nèi)部控制同時(shí)要求授權(quán)人針對(duì)每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，所以將付款單上得每筆款項(xiàng)作為抽樣單 元更能提高效率。 7. 【答案】 C 【解析】分層是為了降低項(xiàng)目的變異性，所以適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不是控制測(cè)試，所以選項(xiàng)C不正確。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 30 =54（個(gè)）。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣的四個(gè)樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =3247。 56=%。 12. 【答案】 B 【解析】在控制測(cè)試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率作為總 體偏差率的最佳估計(jì)與可容忍偏差率進(jìn)行比較。 14. 【答案】 D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或 PPS抽樣。但本題告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)總體分層，所以此時(shí)只能選擇 PPS抽樣。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯(cuò)報(bào)越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。選項(xiàng) ABD與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)。 二．多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（ 1）對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審 計(jì)程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（ 3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計(jì)抽樣技術(shù)。 3. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD屬于細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 4. 【答案】 AD 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種類(lèi)型：一類(lèi)是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類(lèi)是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 6. 【答案】 AC 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（ 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 BD 9. 【答案】 ABC 【解析】被審計(jì)單位的該項(xiàng)內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項(xiàng)控制偏差。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對(duì)金額而言 的，所以控制測(cè)試中不考慮這一因素。 11. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系。 12. 【答案】 ABCD 【解析】除了 ABCD影響因素外，還包括預(yù)先估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差，總體規(guī)模等因素。 13. 【答案】 ABD 【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，不適合采用隨意選樣。 14. 【答案】 ABC 【解析】當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。 15. 【答案】 BC 【解析】傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計(jì)抽樣法、差額估計(jì)抽樣法、比率估計(jì)抽樣法， PPS抽樣不屬于傳統(tǒng)變量抽樣，所以選項(xiàng) A不正確。比率法屬于細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) D不正確。 16. 【答案】 BC 【解析】比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) A不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施檢查的對(duì)象并不是對(duì)總體中的貨幣單元，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查，它們 被稱(chēng)為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?，所以選項(xiàng) D不正確。 18. 【答案】 ABD 【解析】 PPS抽樣生成的樣本可以自動(dòng)分層，所以在確定樣本規(guī)模時(shí)不需要考慮被審計(jì)金額的變異性，不使用標(biāo)準(zhǔn)差。 19. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于低估錯(cuò)報(bào)，不適用于 PPS抽樣。 三． 簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 （ 1）不正確。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣過(guò)程中定義總體不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的目的是賒銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，賒銷(xiāo)審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷(xiāo)售單上的簽署意見(jiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷(xiāo)售單定義為測(cè)試的總體。 （ 2）不正確。賒銷(xiāo)審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授 權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。 （ 3）不正確。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對(duì)總體的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，才能得出總體偏差率上限。 （ 4）正確。 （ 5）不正確。總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =。 2. （ 1）不正確。測(cè)試采購(gòu)交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單、賣(mài)方發(fā)票）作為抽樣的總體。 （ 2）不正確。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)視為控制偏差。 （ 3）不正確。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則 會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。 （ 4）不正確?？傮w偏差率的最佳估計(jì)數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限=。 （ 5）正確。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體可容忍錯(cuò)報(bào) 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。 （ 7000049000） ]2=68（個(gè)） (2) 樣本平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額 /樣本量＝（ 120100） /68＝ (萬(wàn)元 )審定 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬(wàn)元）。 【解析】本題審定金 額小于樣本的賬面余額，屬于高估錯(cuò)報(bào)。 4. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 =2020247。 150 2=27（個(gè)） （ 2）推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝ 350247。 （ 1350247。 2020） =（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因?yàn)樵摲椒ㄟm用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬(wàn)元） （ 4）推斷的總體錯(cuò)報(bào)為 ，雖低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào) 150，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出拒絕接受總體的結(jié)論。 5. 【答案】 （ 1）正確。 （ 2）不正確。在 PPS 抽樣中確定樣本規(guī)模 無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要預(yù)先計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)差。 （ 3）不正確。 PPS 抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。 （ 4）不正確。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不是對(duì)具體貨幣單元進(jìn)行審計(jì)，而必須針對(duì)實(shí)物單元（或稱(chēng)邏輯單元）實(shí)施審計(jì)測(cè)試。 （ 5）正確。 6. 【答案】 （ 1）正確。樣本規(guī)模 =2500 3247。 （ 12550 ） =167（個(gè)）。 （ 2）不正確。在 PPS抽樣中應(yīng)按降序排列錯(cuò)報(bào)比例即： t1=， t2=5/10=. （ 3）不正確?；窘缦?=2500 （ 3247。 167） 1=（萬(wàn)元） （ 4）不正確。第 1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 167 =（萬(wàn)元），第 2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 167 =（萬(wàn)元）。 （ 5）不正確。總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值 =++=（萬(wàn)元），低于可容忍錯(cuò)報(bào) 125萬(wàn)元，所以可以接受總體賬面金額。 第二十二章 完成審計(jì)工作（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 稽關(guān)系，下列說(shuō)法中不正確的是 ( )。 “期末未審數(shù)”列合計(jì)數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù) “期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù) “賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差 “重分類(lèi)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類(lèi)調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列觀點(diǎn)中正確的是 ( )。 ，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項(xiàng)和作出的披露，那么 A公司管理層要對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估 ，那么 A公司管理層無(wú)需對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估 ，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取審計(jì)證據(jù)和得出結(jié)論 ，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供了保證 ，最可能引起 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是 ( )。 獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 未決訴訟 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的適當(dāng)性時(shí)，下列 說(shuō)法 中正確的是 ( )。 能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的 24個(gè)月 被審計(jì)單位管理層上一年對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做過(guò)評(píng)估 ，管理層 本期 無(wú)須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估 ，管理層沒(méi)有義務(wù)確定其潛在的影響 ，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息 ，最有可能緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮的是 ( )。 售 兩棟市區(qū)的辦公樓 ，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 ( )。 A上市公司 2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)報(bào)告日為 2020年 3月 25 日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 3月 27 日。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司發(fā)生重大訴訟 2月 25日， A公司于 2020年確認(rèn)的一筆大額銷(xiāo)售被退回 4月 26日， A公司發(fā)生企業(yè)合并 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是 ( )。 無(wú)形 資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 工薪變化 是否已被授權(quán) 后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是 ( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間為 2020年 2月 27日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 2020年 3月 28日。針對(duì) 2020年 2月 27日至 3月 28日這段時(shí)間發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)