【正文】 7. 【答案】 D 【 解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)咨詢的政策和程序，以合理保證： （ 1）就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨 詢； （ 2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢； （ 3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可； （ 4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行（選項(xiàng) D）。 4. 【答案】 D 【解析】對于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報(bào)告。 2. 【答案】 D 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。如認(rèn)為存在不當(dāng)，請 指出并 簡要說明理由。 （ 6）每 兩 年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年 減少 內(nèi)部檢查。 （ 4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年 業(yè)務(wù)量 排名前三位的經(jīng)理晉級為合伙人 。 （ 2）本會(huì)計(jì)師事務(wù)所為每位 注冊會(huì)計(jì)師 建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人遵循及違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況 ，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告 三、 簡答題 為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改了 本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序。 做 出的重大判斷 在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 的區(qū)別，下列說法中正確的有 ( )。 業(yè)務(wù)的進(jìn)程 ，應(yīng)當(dāng)考慮 ( )。 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行背景調(diào)查、詢問是否存在未決的法律問題 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員 、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù) 執(zhí)行過程中對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制的重要方面。 ，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ，并 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源 守相關(guān)職業(yè)道德要求 ( )。 ，正確的有 ( )。 1月 12日 1月 12日 1月 12日 1月 12日 ，正確的是 ( )。 ，對于工作底稿要及時(shí)歸檔 60 天內(nèi) ，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要分別歸檔 業(yè)務(wù)，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔 ( )。 包括 ( )。 項(xiàng)目合伙人 對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 原則是，由項(xiàng) 目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作 ，對于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以在出具報(bào)告后進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。下列關(guān)于 這一要求的理解中不恰當(dāng)?shù)氖?( )。下列選項(xiàng)中，不屬于針對客戶的誠信，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)的是 ( )。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定政策和程序要滿足的要求包括 ( )。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)為“二 〇 一二年二月六日”。 （ 4）審計(jì)意見段中，缺少“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”的說明，應(yīng)修改為 “ 我們認(rèn)為， ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ”。正確說法應(yīng)為“ 包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2020年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 ”。 三、簡答題 【答案】 （ 1）標(biāo)題 錯(cuò)誤，“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”應(yīng)為“審計(jì)報(bào)告”。 9. 【答案】 BCD 【解析】在審計(jì)單位拒絕消除限制，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師如果能夠解除業(yè)務(wù)約定，則需要解除業(yè)務(wù)約定；如果不能解除業(yè)務(wù)約定，則需要發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，所以選項(xiàng) A說法不準(zhǔn)確。 4. 【答案】 BC 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 CD 7. 【答案】 ABCD 【解析】錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披 露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。 2. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，但不屬于非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 10. 【答案】 B 【解析】該批存貨審計(jì)范圍受到限制，因?yàn)榭傮w價(jià)值超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 50%，影響重大且廣泛， 所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 8. 【答案】 A 【解析】錯(cuò)報(bào)金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，但沒有改變利潤總額的方向，屬于重大但不具有廣泛性，所以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 6. 【答案】 B 【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債的錯(cuò)報(bào)均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平重大但不具有廣泛性，所以應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 4. 【答案】 D 【解析】如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 7） 2020 年 2 月 16 日， A和 B 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息中虛報(bào)企業(yè) 2020 年度投資收益 160 萬元。繼任法定代表人以剛上任 不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2020 年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。 （ 5） X 公司占資產(chǎn)總額的 60%的產(chǎn)品存放于某公共倉庫， 2020 年 12 月該倉庫發(fā)生火災(zāi)，截至審計(jì)外勤日結(jié)束無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序也無法通過其他程序獲取證據(jù)。 （ 3） X公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi) 據(jù)稱有 675萬元的長期投資， 2020 年投資收益為 175 萬元， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。 2020 年 3 月，乙公司因 X公司在合同期滿后沒有停止使用該專利技術(shù)而起訴 X公司技術(shù)侵權(quán)，此案正在受理中。因競爭對手推出更領(lǐng)先技術(shù)，導(dǎo)致該無形資產(chǎn)尚可使用年限縮短為 3年，經(jīng)批準(zhǔn) X 公司決定自 2020 年起改變計(jì)提攤銷的時(shí)間，并將該事項(xiàng)在 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。 X 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020 年 2 月 17日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。他們在在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是 150 萬元。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會(huì)計(jì)師： (簽名并蓋章 ) 中國市 四、綜合題 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）的審計(jì)委托，該公司注冊資本為 1500 萬元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 3500 萬元。審計(jì)工作還包括評價(jià) 管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審 計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 評估。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 獨(dú)立 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡稱 ABC公司 )財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 ，也無法實(shí)施替代的審計(jì)程序，則需要出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果不屬于法律法規(guī)禁止情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè) 務(wù)約定 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果注冊會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 10. 以下情形中應(yīng)出具無法表示意見的有（ ）。 8. 以下情形屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的情形有（ ）。 ，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ) 6. 以下注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的簽名不正確的有（ ）。 稱 4. 以下不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中管理層責(zé)任段中的事項(xiàng)的有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 2. 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括（ ）。 意見 10. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對常年審計(jì)客戶戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 150 萬元， 2 月 15日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為 2020萬元，但其中戊公司價(jià)值 1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法委托當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師代為監(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型是（ ）。審計(jì)后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。在出具審計(jì)意見時(shí)，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估收入 250萬元，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出 具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 8. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元。 月 5 日 月 6 日 月 7 日 月 8 日 6. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估資產(chǎn) 120 萬元，高估負(fù)債 150 萬元，針對該種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告意見的類型是（ ）。 5. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2020 年 2 月 5日外勤工作結(jié)束，項(xiàng)目合伙人將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表， 2 月 7 日呈送中國證監(jiān)會(huì)， 2 月 8 日在 相關(guān)媒體披露該審計(jì)報(bào)告。 ，注冊會(huì)計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見 ，需要分別考慮每個(gè)編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見中提及這兩個(gè)編制基礎(chǔ) ，注冊會(huì)計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見 ，但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 3. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 接受委托對戊公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，戊公司因?yàn)閷儆谔厥庑袠I(yè)，相關(guān)法律法規(guī)要求注冊會(huì)計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中報(bào)告這些其他責(zé)任，以下注冊會(huì)計(jì)師做法正確的是（ ）。 借：應(yīng)付股利 100 貸：未分配利潤 100 第二十三章 審計(jì)報(bào)告（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1. 以下屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是（ ）。 （ 2） 借：營業(yè)外支出 1200 貸：其他應(yīng)付款 1200 （ 3）屬于下一年度的銷售退回，要在下一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行賬務(wù)處理，不需要提出審計(jì)處理建議。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （ 2）復(fù)核的對象不同 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （ 3）復(fù)核的要求不同 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。 13. 【答案】 ABC 【解 析】 針對管理層責(zé)任的書面聲明是審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，如果被審計(jì)單位不提供該聲明，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。而且，管理層已提