【正文】 （5）是（5）通過檢查應(yīng)收賬款可收回情況，可以幫助確認(rèn)是否需要計(jì)提個別壞賬準(zhǔn)備（6）否　　。但本期銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)僅上漲10%。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果認(rèn)為存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（6）從c類產(chǎn)品的開發(fā)支出明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查審批手續(xù)、原始發(fā)票和發(fā)生時(shí)間，確定記錄的金額是否正確，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及單筆金額較大、收回風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款。（3）在2011年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。資料二：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　 （金額單位：萬元）　未審數(shù)已審數(shù)項(xiàng)目2011年2010年　A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 0004 5005 720主營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費(fèi)用　　—運(yùn)輸費(fèi)1 1001 000利潤總額2 0001 200　　　長期股權(quán)投資——丙公司30000應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備（100）（80）存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品財(cái)面余額180600300500減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0000賬面價(jià)值180600300500無形資產(chǎn)500500——開發(fā)支出（c類）3000資料三：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算2011年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。甲公司對現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。北京市高級人民法院于2011年6月作出一審判決，判處戊公司給付甲公司貨款600萬元，并駁回甲公司其他訴訟請求。由于受能源價(jià)格上漲影響，2011年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了10%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（3）由于媒體對甲公司主要產(chǎn)品B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)道，B類產(chǎn)品的未來銷售可能受到影響。按照協(xié)議約定，甲公司于2011年11月30日前以貨幣資金形式向乙公司支付3 000萬元，并向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)。（2）2011年下半年，甲公司與主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）簽訂協(xié)議，將乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。X注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在答題區(qū)輸入答案，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。從輸入結(jié)轉(zhuǎn)成本所需信息到信息系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，缺少必要審批控制，可能存在不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本而進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)的情形。領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制，可能導(dǎo)致原材料領(lǐng)用失控，造成原材料浪費(fèi)或貪污。產(chǎn)成品出庫程序應(yīng)該是先出庫，再入賬，入賬時(shí)根據(jù)出庫單等原始憑證為依據(jù)進(jìn)行處理，而不能先入賬再出庫。存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，不相容職務(wù)未相互分離，將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門執(zhí)行，并填寫連續(xù)編號的驗(yàn)收單。如存在缺陷，請簡要說明理由。（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的顧客訂購單，輸入結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本所需的信息，由系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）產(chǎn)成品出庫前，由倉庫保管員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并通知運(yùn)輸部門裝運(yùn)出庫?？紤]到驗(yàn)收的產(chǎn)品涉及多個生產(chǎn)車間，驗(yàn)收單不便連續(xù)編號，但加蓋驗(yàn)收專用章和檢驗(yàn)員個人名章。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序。項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核應(yīng)該是經(jīng)驗(yàn)多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少人員的工作。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，對于上市公司，和法律法規(guī)有規(guī)定業(yè)務(wù)必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，另外，會計(jì)師事務(wù)所還可以自行判斷風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。每項(xiàng)業(yè)務(wù)至少指派一名項(xiàng)目合伙人。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定檢查周期最長不超過3年，且項(xiàng)目的選擇不是以規(guī)模，而是每個項(xiàng)目合伙人至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)。如事務(wù)所員工和客戶有親屬關(guān)系，并讓該員工進(jìn)行溝通對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?！颈绢} 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）不符合規(guī)定。（6）考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人。（4）對于出現(xiàn)內(nèi)部意見不統(tǒng)一的業(yè)務(wù)必須經(jīng)過質(zhì)量控制復(fù)核程序，其余項(xiàng)目無須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每五年為一個周期進(jìn)行，每年選取已完成業(yè)務(wù)中總資產(chǎn)規(guī)模最大的前5名進(jìn)行檢查。A銀行屬于利害關(guān)系人，因此ABC會計(jì)師事務(wù)所的抗辯事由不正確。（3）人民法院應(yīng)考慮：違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則；具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。（2）利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟?！颈绢} 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）審計(jì)項(xiàng)目組沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則。要求：（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所委派的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則？并簡要說明理由。（2）A銀行根據(jù)甲公司2011年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，貸款給甲公司1000萬元，期限6個月，到期后無力償還借款。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。對于第（4）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處?！坝袃蓚€隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個樣本項(xiàng)目”，這個做法是錯誤的。對于第（2）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。要求：（1）確定應(yīng)收賬款PPS抽樣總體，包含多少個賬戶、金額是多少。（4）A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。A注冊會計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯報(bào)的情況下，PPS效率更高。 注冊會計(jì)師決定對這余額較大的30個賬戶進(jìn)行百分之百檢查，其他明細(xì)賬戶使用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄。內(nèi)部記錄不能替代外部監(jiān)督，注冊會計(jì)師選擇的替代程序有瑕疵；④存在。【本題 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）①存在。如果存在，簡要說明理由。（5）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。（2）對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)，審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督，在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、過時(shí)及殘次等情況。（2）乙公司在國內(nèi)港口附近設(shè)有冷庫返港漁輪卸貨后用磅秤稱量后存入冷庫，一些遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由乙公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。乙公司存貨相關(guān)資料如下：（1）乙公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。ABC會計(jì)師事務(wù)所于2011年11月30日接受委托，承接了乙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。[Answer](1) Rules are violated. If customers have not paid audit fees payable for a long period, detrimental effects will arise from their own interests.(2) Rules are violated. If other partners in the division or close relatives of the project partner have direct economic interests in the audit client, the independence will be affected.(3) Rules are violated. If the CPA acts as the audit client39。（6）不違反。（5）違反。（4）違反。（3）違反。（2）違反。【本題 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）違反。（6）A注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司與ABC會計(jì)師事務(wù)所都向同一銀行借款，數(shù)額比較巨大，ABC會計(jì)師事務(wù)所享受了貸款利率優(yōu)惠。（4）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（3）由于A注冊會計(jì)