【正文】 （ 2） 當識別出。所以應在強調(diào)事項段的末尾增加“ 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的 審計意見 ” 。 （ 4）強調(diào)事項段中沒有說明被強調(diào)事項以及相關披露的具體位置，應增加“我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述”。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守 中國注冊會計師 職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證 。 同時將序號依次順延。 （ 2）缺少管理層對財務報表的責任段。 三、簡答題 1. 【答案】 （ 1）審計報告引言段中，沒有指出整套財務報表的每一財務報表名稱以及日期或涵蓋期 間。 20. 【答 案】 ACD 【解析】如果需要對已審計的財務報表作出修改，但管理層拒絕修改，注冊會計師需要發(fā)表非無保留意見，所以選項 A 不正確；如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改， 除非治理層的所有 成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：①在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；②拒絕提交審計報告；③解除業(yè)務約定。 19. 【答案】 ABD 【解析】其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務報表的文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度。 18. 【答案】 ABC 【解析】審計的目 標決定了注冊會計師實施審計的責任在于對其發(fā)表的審計意見負責。為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用對應數(shù)據(jù)做出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額 不含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明： (1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計； (2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型 (如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由 )； (3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。 13. 【答案】 ABCD 14. 【答案】 ABC 【解析】上期導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師需要區(qū)分情況，出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 10. 【答案】 AC 【解析】選項 B，注冊會計師認為錯報對財務報 表產(chǎn)生的影響極為嚴重且具有廣泛性，則應發(fā)表否定意見；選項 D，如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。 8. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 應為 管理層批準并簽署已審計財務報表 。 6. 【答案】 AB 【解析】 如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見 ，所以選項 A說法不正確； 如果財務報表符合其中一個編制基礎 而沒有符合另 一個編制基礎 ，注冊會計師 需要對財務報表按照其中一個編制基礎編制發(fā)表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎編制發(fā)表非無保留意見。 【考點 審計報告的要素】 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 ABC 【解析】管理層對財務報表的責任段應當說明，編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： (1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； (2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。包含其他報告責任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為標準審計報告。 8. 【答案】 D 【解析】 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務報 表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 7. 【答案】 A 【解析】 當上期財務報表未經(jīng)審計時，注冊會計師 對 期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦颉@取充分、適當?shù)淖C據(jù)、 以確定期初余額不存在重大錯報。 6. 【答案】 B 【解析】 如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當 重述或恰當披露。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能 存在影響，需要對本期財務報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。 3. 【答案】 D 【解析】該批應收賬款審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務報表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 44%，影響重大且廣泛，所以應當出具無法表示意見的審計報告。 事項 審計意見類型 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】針對修改后的財務報表出具新的審計報告，注冊會計師簽署新的審計報告應當與被審計單位 簽署 修改后的 已審計財務報 表的日期為同一天，或晚于管理層簽署 修改后的 已審計財務報表的日期。為此要求 Z 公司對該錯報進行適當重述和披露， Z 公司予以拒絕。 A 和 B 注冊會計師提出審計調(diào)整建議，Z 公司拒絕接受。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自 2020 年 12 月 1 日至 2020 年 11 月 31 日，貸款金額為 3300 萬元，年利率為 7%。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當?shù)呐丁?Z 公司在編制 2020 年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當?shù)呐丁?A 和 B 注冊會計師提出審計調(diào)整建議， Z 公司 拒絕接受。發(fā)行債券所籌集資金中的 800萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2020 年 12 月 31 日尚未完工 ),700 萬元用于補充流動資金。該財務報表未經(jīng)其他會計師事務所審計， A 和 B 注冊會計師也無法直接進行審計或?qū)嵤┢渌娲鷮徲嫵绦颉５?Z 公司只在財務報表附注中就該關聯(lián)方交易事項予以披露。在對 Z 公司審計過程中， A 和 B 注冊會計師注意到以下事項： （ 1） 2020 年度， Z 公司將 a 產(chǎn)品銷售給控股股東丙公司，已確認 2020 年度營業(yè)收入為 3500萬元，并相應結轉(zhuǎn)了 a 產(chǎn)品成本 2100 萬元，貨款尚未結算。他們在制定總體審計策略時確定計劃的財務報表層次重要性水平是 210 萬元。 審計報告 W股份有限公司全體股東： （引言段略） 一、管理層對財務報表的責任 （略） 二、注冊會計師的責任 （略） ABC會計師事務所 中國注冊會計師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： B (簽名 并蓋章 ) 中國市 二〇一二年二月七日 2. ABC 會計師事務所于 2020 年 12 月 30 日接受了 Z 股份有限公司（以下簡稱 Z 公司）的審計委托，該公司注冊資本為 1000 萬元，審計前財務報表的資產(chǎn)總額為 2100 萬元。 (2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的 5個事項中的 1個事項，并且拒絕接受 A和 B注冊會計師針對事項 (1)至事項 (5)提出的審計調(diào)整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊會計師應當針對該 5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 2020年 12月，因丙公司未能償還到期債務破產(chǎn)，銀行向法院起訴，要求 W公司承擔連帶責任，支付借款本息2200萬元，因為尚未判決， W公司未進行會計處理，但在財務報表中附注中進行了披露。 W公司尚未進行 會計處理。該產(chǎn)品銷售單價為 2萬元，單位銷售成本為 1萬元，其銷售收入 200萬元已確認入賬，價款尚未收取，期末應收賬款已按千分之五計提了壞賬準備。該無形資產(chǎn)使用壽命無法確定。 W公司未進行會計處 理。甲公司 2020年度財務報告于 2020年 2月 7日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。 四、綜合題 1. 公開發(fā)行 A股的 W股份有限公司 (以下簡稱 W公司 )系甲會計師事務所的常年審計客戶。 W公司對 W公司提出的訴訟尚在審理當中，其結果具有不確定性。 (二 )審計意見 我們認為， W公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反 映了 W公司 2020年 12月 31日的財務狀況以及 2020年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷 ,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。 (一 )注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí) 行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。 ，但管理層拒絕修改，注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段，以說明不一致的情況 ，注冊會計師溝通的對象應當是被審計單位治理層 單位拒絕修改，注冊會計師應當對已審計財務報表發(fā)表保留意見或否定意見 ，注冊會計師應當立即解除業(yè)務約定 三、簡答題 1. 2020 年 3 月 1 日，注冊會計師在對 W 公司按照企業(yè)會計準則編制 2020 年度的財務報表進行審計后，出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，請指出該報告中的錯誤之處，并予以糾正。 ，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息 ，以便在審計報告日前獲取其他信息 19. 以下屬于審計準則所定義的財務報表文件中的其他信息的有（ ）。 ，以減輕注冊會計師未能針對對應數(shù)據(jù)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任 的范圍 圍相同 17. 以下屬于注冊會計師應 關注的被審計單位其他信息的有（ ）。 15. 如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，在沒有法律法規(guī)禁止的情況下，注冊會計師以下做法中正確的有（ ）。 ，但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，認為該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P D 除 .根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任 13. 在比較信息與上期財務報表列報 的金額和相關披露不一致時，注冊會計師檢查的內(nèi)容通常包括（ ）。 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為財務報表就整體而言是公允的，但還存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯 報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 11. 甲會計師事務所對丙公司財務報表審計后，認為財務報表整體不存在重大錯報，但存在一項標的額較高的未決訴訟，因為未來結果無法預計丙公司已在財務報表附注中予以披露，則注冊會計師在出具審計報告時，以下正確的做法有（ ）。 ，包括相關附注已經(jīng)編制完成 、管理層或類似機構已經(jīng)認可其對財務報表負責 務報表予以區(qū)分 9. 以下情形屬于注冊會計師審計范圍受到限制的情形有（ ）。由于這種補充信息不能同財務報表清楚地分開，因此應涵蓋在審計意見中 ，且該披露 對財務報表使用者理解財務報表至關重要， 注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段 7. ABC 有限責任會計師事務所接受委托對甲公司 2020 年財務報表實施審計，在出具審計報告時，應當簽名蓋章的有（ ）。 ，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通 最后一個段落進行說明 ，確定其他事項段提及未在財務報表中列報或披露的事項，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P 6. 如果財務報表是按照兩個編制基礎進行編制的，注冊會計師以下做法不正確的有（ ）。 【答案】 ABCD 4. 以下針對標準審計報告中的引言段和責任段表述 正確的有（ ）。 、強調(diào)事項段 2. 以下各項屬于非標準審計報告的有（ ）。 8. 如果注冊會計師在出具審計報告前發(fā)現(xiàn)被審計單位對外報送的財務報表中與其他信息存在重大不一致，需要修改財務報表，而被審計單位管理層拒絕修改，以下注冊會計師正確的做法是（ ）。 D. 在導致非無保留意見事項段中只提及本期數(shù)據(jù)的影響 6. 如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前對該財