【導(dǎo)讀】更多精品在大家！大家論壇，全免費公益性考試論壇，期待您的光臨！者權(quán)益的表述中，不正確的是（）。對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者。等價物的金額計量?！捍鸢附馕觥贿x項A、B，是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，負(fù)債與所有者權(quán)益均不會變動；選項D，會引起資產(chǎn)與營業(yè)外收入的增加，不會引起負(fù)債的變動。2020年度發(fā)生的部分交易或事項如下。采用成本法核算；對2020年取得的一項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊；將2020年公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出計入當(dāng)期損益；

　　

【正文】 協(xié)議， 3 個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為到期日的公允價值。 2020年 7月 1日，甲公司將該筆國債購回。 （ 3） 2020年 5月 1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價為 300萬元，年利率為 %。同時，甲公司與丁公司簽 訂了一項回購協(xié)議， 3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為 303萬元。 2020年 8月 1日，甲公司將該筆國債購回。 （ 4） 2020年 1月 1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的 10年期公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為 330萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為 2020年 12月31 日，行權(quán)價為 400 萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為 10萬元。出售日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計行權(quán)日該債券的公允價值為 300萬元。 2020年 12月 31日該債券公允價值為 310萬元。該債券于 2020年 1月 1日發(fā)行，甲公司持有該債券時 已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為 300萬元，年利率 6%（等于實際利率），每年末支付利息。 （ 5）甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款 90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，該筆貸款公允價值為 110萬元，賬面價值為 100萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由己銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 1）下列有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的表述正確的有（ ）。 共 100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) ，甲公司應(yīng)終止確認(rèn) ，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 10年期公司債券出售給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 大家網(wǎng) 17 / 323 更多精品在大家 ！ 大家 學(xué)習(xí) 網(wǎng) [答疑編號 3935020310] 『正確答案』 ABCDE 『答案解析』選項 A，由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，可以判斷，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款 ,所以正確。 選項 B，由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債 ,所以 正確。 選項 C，由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn) ,所以正確。 選項 D，由于期權(quán)的行權(quán)價（ 400 萬元）大于行權(quán)日債券的公允價值（ 300 萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券 ,所以正確。 選項 E，由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險和報酬不 再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件 ,所以正確。 （ 2）下列關(guān)于甲公司出售金融資產(chǎn)時的會計處理，正確的有（ ）。 ，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)移而收到的對價的差額 800萬元計入營業(yè)外支出 ，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益 20萬元計入投資收益 ，不確認(rèn)損益 10年期 公司債券出售給戊公司，確認(rèn)投資收益 20萬元 90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 9萬元 [答疑編號 3935020311] 『正確答案』 CE 『答案解析』選項 A，差額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，所以不正確。 選項 B，確認(rèn)投資收益的金額為 40萬元，所以不正確。 選項 D，確認(rèn)投資收益的金額為 40（ 330+10310+10）萬元，所以不正確。 ，正確的有（ ）。 后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) 且其變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn) 后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) 且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) [答疑編號 3935020312] 18 / 323 大家網(wǎng) 更多精品在大家 ！ 大家 學(xué)習(xí) 網(wǎng) 聲明：本資料由 大家論壇經(jīng)濟(jì)師考試專區(qū) http://club.topsage.com/forum1151.html 收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自 http://club.topsagom 更多注會 CPA考試信息，考試真題，模擬題： http://club.topsage.com/forum1151.html 大家論壇，全免費公益性注冊會計師論壇，等待您的光臨！ 『正確答案』 BCDE 『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為持有至到期投資后可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （ ）。 股利，應(yīng)當(dāng)沖減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 ，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益，核算時應(yīng)通過 “ 投資收益 ” 科目核算 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整 “ 公允價值變動損益 ” 科目的金額 ，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 [答疑編號 3935020313] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 A，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；選項 B，核算時應(yīng)通過 “ 公允價值變動損益 ”科目核算；選項 D，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 三、計算題 ： （ P/A,7%,5） =； （ P/S,7%,5） = （ P/A,7%,4） =； （ P/S,7%,4） = （ P/A,7%,3） =；（ P/S,7%,3） = （ 1） 2020年 1月 1日，購入 A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券 200萬張，支付價款 19 100萬元，另支付手續(xù)費 。該債券期限為 5年，每張面值為 100元，票面年利率為 6%，于每年 12月 31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 2020年 12月 31日，甲公司收到 2020年度利息 1200萬元。根據(jù) A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有 A公司債券的本金能夠收回 15000萬元，未來年度每年能夠自 A公司取得利息收入 1200萬元。 2020年 12月 31日，甲公司收到 2020年度利息 1200萬元。根據(jù) A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有 A公司債券的現(xiàn)金流量沒有發(fā)生變動。 2020年 1月 1日，甲公司急需資金，出售 A公司債券的 50%，取得價款 9000萬元其余債券重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，剩余債券的公允價值為 9000萬元。 【要求】 （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司取得 A公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得 A公司債券時的會計分錄。 [答疑編號 3935020401] 『答案解析』 大家網(wǎng) 19 / 323 更多精品在大家 ！ 大家 學(xué)習(xí) 網(wǎng) 甲公司取得 A公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因 為甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 甲公司取得 A公司債券時的賬務(wù)處理是： 借：持有至到期投資－成本 （ 200100 ） 20 000 貸：銀行存款 （ 19 100+） 19 持有至到期投資－利息調(diào)整 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計算甲公司 2020年度因持有 A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。 [答疑編號 3935020402] 『答案解析』 20 0006% （ P/A,7%,5） +20 000 （ P/S,7%,5） = 19 1200+20 000=19 所以實際利率為 7%。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益＝ 19 7%= （萬元） 借：應(yīng) 收利息 （ 20 0006% ） 1200 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1200 貸：應(yīng)收利息 1200 （ 3）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司持有 A公司債券 2020年 12月 31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。 [答疑編號 3935020403] 『答案解析』 2020年 12月 31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =1200 （ P/A,7%,4） +15 000 （ P/S,7%,4） =1200 + 15 000 =15 （萬元） 2020年 12月 31日攤余成本＝ 19 +=19 （萬元） 因為攤余成本 19 ＞現(xiàn)值 15 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準(zhǔn)備的金額 =19 =3 （萬元），賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3 （ 4）根據(jù)資料（ 1），計算甲公司 2020年度因持有 A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益并編制相關(guān)會計分錄；同時判斷持有 A公司債券是否發(fā)生減值（列示計算過程）。 [答疑編號 3935020404] 『答案解析』 甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益＝ 15 7%= （萬元） 借：應(yīng)收利息 （ 20 0006% ） 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 利息調(diào)整 借：銀行存款 1200 20 / 323 大家網(wǎng) 更多精品在大家 ！ 大家 學(xué)習(xí) 網(wǎng) 聲明：本資料由 大家論壇經(jīng)濟(jì)師考試專區(qū) http://club.topsage.com/forum1151.html 收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自 http://club.topsagom 更多注會 CPA考試信息，考試真題，模擬題： http://club.topsage.com/forum1151.html 大家論壇，全免費公益性注冊會計師論壇，等待您的光臨！ 貸：應(yīng)收利息 1200 判斷持有 A公司債券是否發(fā)生減值（列示計算過程） 2020年 12月 31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =1200 （ P/A,7%,3） +15 000 （ P/S,7%,3） =1200 + 15 000 =15 （萬元） 2020年 12月 31日攤余成本＝ 15 － ＝ 15 ≈ 現(xiàn)值 15 。所以沒有發(fā)生了減值。 （ 5）編制 2020年 1月 1日甲公司出售 A公司債券及其重新分類的會計分錄。 [答疑編號 3935020405] 『答案解析』 ①2020 年 1月 1日處置收益＝公允 9 000－攤余成本 15 50% ＝ （萬元） 借：銀行存款 9 000 持有至到期投資－利息調(diào)整 [（ +） 50%] 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 3 50% ） 貸：持有至到期投資－成本 （ 20 00050% ） 10 000 投資收益 ②2020 年 1月 1日重新分類確認(rèn)的資本公積＝ （萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 10 000 持有至到期投資－利息調(diào)整 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資－成本 10 000 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 資本公積 — 其他