注冊會計師所有者權(quán)益章節(jié)重點總結(jié)-文庫吧資料
2024-08-28 11:44本頁面
【正文】 現(xiàn)值等）。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）而變化。 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時，還應(yīng) 注意 ： （ 1）某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán) 益工具。 ② 企業(yè)發(fā)行的金融工具如為 衍生工具 且企業(yè)只有通過交付固 定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同）換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（認(rèn)購權(quán)證），那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 （ 3）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（例如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于金融負(fù)債，以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益工具），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷： ① 企業(yè)發(fā)行的金融工具如為 非衍生工具 ， 且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 權(quán)益工具 金融負(fù)債 （ 1） 發(fā)行金融工具時 ,如果合同條款中 不包括 支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具 如果企業(yè)發(fā)行金融工具時 有義務(wù) 支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，屬于金融負(fù)債。但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。 【答案】 B 本章小結(jié) 本章主要需要掌握三點： 一是 “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 ” ，即期權(quán)的會計處理； 二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，不過可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債這章已經(jīng)學(xué)過了； 三是其他資本公積的內(nèi)容。 【答案】 C 209 年 12 月 31日所有者權(quán)益總額的影響是（ ）。 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用之外的其他損益，都構(gòu)成營業(yè)利潤。 209 年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。 （ 9）因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備 85 萬元。 借：銀行存款 350 貸：資本公積 350 （ 4）外幣報表折算差額本年增加 70 萬元； 【解析】外幣報表折算差額是所有者權(quán)益。 （ 2）向股東分配股票股利 4 500 萬元； 【解析】 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 4 500 貸：股本 4 500 所有者權(quán)益一增一減，總額不變。 選擇題】（ 2020）甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法 規(guī)定，209 年度免交所得稅。 結(jié)賬后， “ 利潤分配 ” 科目只有 “ 未分配利潤 ” 明細(xì)科目有余額，其他明細(xì)科目均無余額。 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 注：若是虧損，則做方向的會計分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤的 5 個環(huán)節(jié) （ 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費用 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等 借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤 把所有的收入和費用都轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出 “ 本年利潤 ” 科目的余額，就是利潤總額，即稅前會計利潤。 企業(yè)發(fā)生虧 損后，彌補虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤彌補；二是用五年后的稅后利潤彌補；三是以盈余公積彌補虧損。 （ 1）提取盈余 公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 盈余公積的會計處理 2 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實收資本（或股本） （ 3）彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 （ 4）派送股票股利 借：盈余公積 貸：股本 二、未分配利潤 從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。 盈余公積的用途有三個：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利（股票股利）。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增 資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的 25%。后四項都屬于資產(chǎn)交易。 選擇題】（ 2020） 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。 注：資本公積（資本溢價）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）。 （借差是公允價值變動損失）。75% ＝ 400 丁占有的資本份額＝ 40025% ＝ 100 資本溢價＝ 180－ 100＝ 80 會計分錄如下： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本 —— 丁 1 000 000 資本公積 —— 資本溢價 800 000 二、其他資本公積 “ 其他資本公積 ” 的內(nèi)容包括四項： （初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入）。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。設(shè)立時的實收資本為300 萬元。 一、資本溢價或股本溢價 【例題 2 股份公司減資回購 “ 庫存股 ” ，注銷時依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時確認(rèn)的 股本溢價）、盈余公積和未分配利潤。 四、實收資本的增減變動 企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。 采用發(fā)起式的，其發(fā)行費用直接計入管理費用。 第二，穩(wěn)定期間：增資擴股時，企業(yè)確認(rèn)了實收資本（或股本） ，但尚未在工商機關(guān)變更資本登記，這時實收資本（或股本）大于注冊資本。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：資本公積 —— 股本溢價 知識點 2：實收資本 第二節(jié) 實收資本 一、五個概念 股東（兩類公司都可用） 股權(quán)（兩類公司都可用） 股份（股份有限公司專用） 股票（股份有限公司專用） 股本（股份有限公司專用） 二、實收資本（或股本）與注冊資本的關(guān)系 第一，新建期間：新設(shè)公司時，注冊資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù) 完成出資。 其會計處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時，應(yīng)分拆負(fù)債成份和權(quán)益成 份，具體會計處理參見第九章負(fù)債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。 二、混合工具的分拆 混合工具既含有負(fù)債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （ 1） 207 年 2 月 1 日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 情形 3：以固定股票結(jié)算 以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價為 102 元）， EFG公司有權(quán)以每股 102 元的價格從 ABC 公司購入普通股 1 000 股。 【例題 1作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過 “ 資本公積 ” 等所有者權(quán)益科目核算。 會計處理 采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債， 通過 “ 衍生工具 ” 等科目核算。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。 本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。 第十章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 第二節(jié) 實收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 前 言 本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此， “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆 ” 仍是需要關(guān)注的知識點。 近 4 年考情分析 單選題 多選題
試題試卷相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1