2008年注冊會計師考試會計教材第十一章所有者權益-文庫吧資料
2024-09-03 16:49本頁面
【正文】 比例計算應享有的份額 借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積——其他資本公積 被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。股票發(fā)行凍結資金期間產生的利息收入為20萬元?！ 纠?1－9】 【例題2】甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股按4元的價格出售。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。 損失——是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（通過“資本公積—資本溢價”或““資本公積—股本溢價”明細科目核算），是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。 第三節(jié) 資本公積 一、資本公積的內容 （或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資?！ 〗瑁簯秱赊D換公司債券（面值、利息調整）（賬面余額） 資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額） 貸：股本 （轉換的股份面值總額） 資本公積——股本溢價 （差額） 4. 債務重組將重組債務轉為資本（在重組日） 借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額） 貸：實收資本（或股本） （債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額） 資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額） 營業(yè)外收入——債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額） ?。ㄔ谛袡嗳眨 〗瑁恒y行存款 （按行權價實際收到的金額） 資本公積——其他資本公積（在資產負債表日確認的金額） 貸：股本（行權時增加的股份面值） 資本公積——股本溢價 （差額） ?。ǘ嵤召Y本減少的會計處理 實收資本減少的原因一般有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。前者分錄在辦完增資手續(xù)以后再做，因為增加了股本；后者分錄在宣布分配方案的時候做。賬務處理： (1)按面值折股 借：利潤分配—轉作股本的普通股股利 貸：股本(2)按市價折股 借：利潤分配—轉作股本的普通股股利 貸：股本 資本公積【鏈接】發(fā)放股票股利的分錄是借“利潤分配轉作股本的普通股股利”，貸“股本”；發(fā)放現(xiàn)金股利是借利潤分配分配普通股的股利，貸應付股利?！ 。?）由投資者追加投資 借：銀行存款、固定資產等 貸：實收資本（或股本） 資本公積——資本溢價（或股本溢價） 股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。即與發(fā)行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。實際工作中一般都是溢價發(fā)行，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”?！ ∧技剑和耆绞袌瞿技煞N籌資方式的風險不同?！ 。?）有限責任公司公司初建時，各投資者按其在注冊資本中所占的份額繳納資本，全部作為實收資本入賬；企業(yè)增資時，如有新的投資者介入，會產生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”科目。 【例11－3】(可與P218【例10－18】結合起來學習) 三、所有者權益的分類實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱之為留存收益?！ ≡谶M行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額?！ 〗瑁恒y行存款 98 000 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 97 000 【拓展】情形3中XYZ公司最終收到的銀行存款＝98000－5000＝93000（元） XYZ公司最終取得的資本溢價＝97000－5000＝92000（元） 二、混合工具的分拆（可轉換公司債券） 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負債成份，又含有權益成份，通常稱之為混合工具，如可轉換公司債券等?！ 。?）208年1月31日，反映XYZ公司行權?！ 。?）207年2月1日，確認支付期權費，獲得期權： 借：資本公積——股本溢價 5 000 貸：銀行存款 5 000 ?。?）207年12月31日，不需進行賬務處理。因此，XYZ公司的固定行權價為98元。兩者相抵，MNO公司有義務向XYZ公司交付與3 （3 000/95）股： 借：股本?。? 000/95） 資本公積——股本溢價 2 貨：衍生工具——看跌期權 3 000 情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結算 采用以現(xiàn)金換普通股方式結算，是指XYZ公司如行權，MNO公司將收到固定數(shù)量XYZ公司普通股，同時向XYZ 公司支付固定金額的現(xiàn)金?！ ?08年1月31日，XYZ公司行權且以普通股凈額結算。確認期權合同的結算： 借：銀行存款 3 000 貸：衍生工具——看跌期權 3 000 情形2：以普通股凈額結算 除要求以普通股凈額結算而不是以現(xiàn)金凈額結算外，其他資料如情形1?！ 〗瑁汗蕛r值變動損益 1 000 貸：衍生工具——看跌期權 1 000 在同一天，MNO 公司行使了該看跌期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算?！ 〗瑁貉苌ぞ摺吹跈唷? 000 貸：銀行存款 5 000 （2）207年12月31日，確認期權的公允價值下降： 股票的公允價值下降為95元，看跌期權的公允價值下降為4 000元，其中3 000[（98－95）1 000]元屬于內在價值，1 000元屬于剩余的時間價值。合同簽訂日，期權的內在價值為零，僅有時間價值因為其行權價格98元低于股票當時的市場價格100元?！ ∑渌嘘P資料如下： （1）合同簽訂日 207年2月1日 ?。?）行權日（歐式期權，僅能在到期時行權） 208年1月31日 ?。?）207年2月1日每股市價 100元 ?。?）207年12月31日每
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