【正文】 工制造費(fèi)用 接下來分析公式右邊四個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源： 1） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 根據(jù)利潤表 “ 營業(yè)成本 ” 項(xiàng)目，扣除其他業(yè)務(wù)成本。所以，公式中 “ 制造費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確地說，應(yīng)該叫做 “ 非料工制造費(fèi)用 ” ，也就是扣除了物料費(fèi)用和車間管理人員工資之后的制造費(fèi)用，其實(shí)也就是由生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)、車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)等其他項(xiàng)目形成 的制造費(fèi)用。 接下來看到公式左邊的 “ 制造費(fèi)用 ” ，并不是指本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用。 根據(jù)投入等于產(chǎn)出的原理，可以 得到下列公式： 期初存貨＋本期購入的存貨＋人工費(fèi)用＋制造費(fèi)用＝主營業(yè)務(wù)成本＋期末存貨 仔細(xì)分析一下這個(gè)公式，公式左邊的 “ 人工費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確的說，是指本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用，也就是本期為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的職工薪酬，其中，直接生產(chǎn)人員的工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本，而車間管理人員的工資，先通過制造費(fèi)用歸集，然后分配計(jì)入生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)產(chǎn)出 接下來分析 “ 產(chǎn)出 ” ：如果原材料直到期末仍未被領(lǐng)用，那么形成期末存貨；如果被生產(chǎn)領(lǐng)用了但直到期末仍未完工，也就是形成期末在產(chǎn)品，它也屬于期末存貨；如果生產(chǎn)完工形成產(chǎn)成品，并且該產(chǎn)成品直到期末沒有出售，那么形成期末存貨；如果產(chǎn)成品對外出售了，那么產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到了主營業(yè)務(wù)成本。 仔細(xì)分析生產(chǎn)車間一年里的 “ 投入 ” 有哪些：首先，應(yīng)有上年年末遺留的存貨，也就是期初存貨；其次 ，還會(huì)有本期購入的存貨；再次，還需投入人工費(fèi)用；最后，還需投入制造費(fèi)用。 存貨的分類 存貨可以分為兩類，一類是尚未進(jìn)入加工程序的存貨，比如：原材料、低值易耗品、包裝物等，我們將其稱為 “ 物料存貨 ” ， “ 物料存貨 ” 就是企業(yè)購入的存貨；另一類是已經(jīng)進(jìn)入加工程序的存貨，比如：在產(chǎn)品、庫存商品等，這類存貨的賬面價(jià)值中，不僅包括物料費(fèi)用，還包括人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，也就是成本會(huì)計(jì)所說的產(chǎn)品成本由料、工、費(fèi)三部分構(gòu)成。只要計(jì)算出了本期購入的存貨，就可以得到本期購買商品支付的現(xiàn)金。 （ 1）本期購買商品支付的現(xiàn)金 本期購買商品支付的現(xiàn)金，在付現(xiàn)采購的方式下，等于本期購入的存貨（加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。首先要說明的是，這項(xiàng)目中的 “ 商品 ” 指的是存貨，并不是普通意義上的商品，比如，水和電是普通意義的商品，但不是存貨，因此，支付水電費(fèi)不屬于購買商品支付的現(xiàn)金。 項(xiàng)目內(nèi)容 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括（ 1）本期購買商品支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及（ 2）本期支付前期購買商品的未付款項(xiàng)和（ 3）本期預(yù)付款項(xiàng)等三個(gè)部分。因此，無需進(jìn)行二次調(diào)整。二次調(diào)整的方法是與基本調(diào)整相反，基本調(diào)整時(shí)應(yīng)收票據(jù)減少便增加現(xiàn)金，二次調(diào)整應(yīng)該減少現(xiàn)金。 資料 1（ 2）票 據(jù)貼現(xiàn)息 30 000 元。 例題：銷售商品收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本 5＋二次 4 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 X 應(yīng)收賬款 ③ 表 3 和資料 1（ 3） 300 000 （ 598 200－ 299 100） +（ 1 800－ 900） =300 000 貸：營業(yè)收入 ① 表 5 1 250 000 銷項(xiàng)稅額 ⑤ 資料 2（ 3） 212 500 預(yù)收款項(xiàng) ④ 表 3 0 應(yīng)收票據(jù) ② 表 3 （ 66 000246 000） 180 000 注： “①” 表示步驟。這個(gè)例題的已知條件有：一張資產(chǎn)負(fù)債表，即表 123；一張利潤表，即表 125；以及相關(guān)明細(xì)資料，即利潤表的明細(xì)資料和資產(chǎn)負(fù)債表的明細(xì)資料，分別稱之為“ 資料 1” 和 “ 資料 2” 。即，基本調(diào)整中計(jì)增加的，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的，二次調(diào)整時(shí)將其加上；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì)；基本調(diào)整中多計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。比如，基本調(diào)整時(shí)，應(yīng)收賬款減少，按收到的現(xiàn)金增加計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí)，核銷壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款 減少，收到的現(xiàn)金并沒有增加，因此，要對基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額進(jìn)行扣減，即對基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。 ☆ 二次調(diào)整的方法 在完成前述 5 個(gè)項(xiàng)目基本調(diào)整的基礎(chǔ)上，如果存在二次調(diào)整事項(xiàng)，則需要再次進(jìn)行調(diào)整。 另外，銷售退回支付的現(xiàn)金，無需進(jìn)行專門調(diào)整，因?yàn)樵诎l(fā)生銷售退回時(shí)，已經(jīng)沖減了相應(yīng)的銷售 收入和增值稅。 ④ “ 營業(yè)收入 ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 應(yīng)對營業(yè)收入（以及相關(guān)的增值稅）進(jìn)行二次調(diào)整的 2 類特殊業(yè)務(wù)： 一是應(yīng)剔除的收入。 ②“ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 在兩種特殊情況下，應(yīng)收票據(jù)減少的金額與收到的現(xiàn)金不相等： 一是票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得可能小于或大于票據(jù)的賬面價(jià)值，差額在 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目中反映； 二是票據(jù)轉(zhuǎn)讓，票據(jù)背書取得物資等，票據(jù)賬面價(jià)值減少，但并未收到現(xiàn)金。與此相反，本期收回前期已核銷的壞賬，并不會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)當(dāng)按已收到現(xiàn)金的金額，計(jì)入本現(xiàn)金項(xiàng)目。有六種特殊情況： 一是壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）二次調(diào)整（ 4 個(gè)項(xiàng)目） 基本調(diào)整是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，放寬這些假設(shè)，需要對 4 個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行二次調(diào)整： ① 應(yīng)收賬款； ② 應(yīng)收票據(jù)； ③ 預(yù)收賬款； ④ 營業(yè)收入。 基本調(diào)整過程中，我們假設(shè)應(yīng)收賬款減少了，便是收到了現(xiàn)金，便增加了收到的現(xiàn)金，事實(shí)上，應(yīng)收賬款減少就一定收到錢嗎？不一定。 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 應(yīng)收賬款（正差） 應(yīng)收票據(jù)（正差） 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)收款項(xiàng)（正差） 注：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)若是負(fù)差則記在反方向。 因此，可以通過編制調(diào)整分錄來計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目：一是有利于正確判斷應(yīng)調(diào)增還 是調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目，二是可以降低發(fā)生遺漏的概率。這就使得判斷調(diào)整方向時(shí)容易出錯(cuò)，這里介紹一種方法，可以不需要分析判斷，通過編制調(diào)整分錄，確定是加還是減。 應(yīng)收賬款等 3 個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算 由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其期末數(shù)既可能大于期初數(shù)，也可能小于期初數(shù)，即使增減方向相同，現(xiàn)金流量是要調(diào)增還是要調(diào)減也未必相同。 共需考慮 5 個(gè)項(xiàng)目。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目。 本期收到預(yù)收賬款，表現(xiàn)為預(yù)收賬款增加，在資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。則資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目期初數(shù)為 90（ 100－ 10）萬，期末數(shù)是 35（ 40－ 5）萬，應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少金額 55（ 90－ 35）萬，不等于實(shí)際收回的賬款 60 萬元。 計(jì)算題】甲公司 09 年初應(yīng)收賬款 100 萬元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 10萬元。 值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目的金額，是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先加回 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額。 ②“ 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 前期銷售本期收到的現(xiàn)金 如果 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期應(yīng)收賬 款增加，即發(fā)生了沒有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。 ①“ 本期收到前期的應(yīng)收賬款 ” “ 本期收到前期的應(yīng)收賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目計(jì)算。 銷售材料收到的現(xiàn)金，分析方法類似。至于在非收現(xiàn)的銷售方式下 ，會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)了銷售收入?yún)s沒有收到現(xiàn)金的情況，后面將通過對應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整，剔除未收現(xiàn)的收入。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。考試常用的方法，就是分析填列法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和補(bǔ)充資料，編制現(xiàn)金流量表。 、Ｔ型賬戶法和分析填列法。 間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）編制方法 直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映經(jīng)營 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)資料，將損益還原成現(xiàn)金流量。 平時(shí)對第三類分錄做好標(biāo)記，期末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將這些分錄匯總分析后填入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 （ 2）借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄 這類會(huì)計(jì)分錄反映非現(xiàn)金各 項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。所以，編制現(xiàn)金流量表，就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)。但國庫券產(chǎn)生的利息屬于 “ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ” 。 ④ 如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則列為現(xiàn)金流量類別下的 “ 其他 ” 項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。如果不能確指，則列為經(jīng)營活動(dòng)。 ① 被環(huán)保部門罰款視為非日?；顒?dòng)，記為營業(yè)外支出，但屬于 “ 經(jīng)營活動(dòng) ” 。 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動(dòng)。 （ 1）資本是指實(shí)收資本和資本公積 —— 資本溢價(jià)（股本或資本公積 —— 股本溢價(jià)）。 （ 2）投資是指股票和債券投資等，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。 ，是指長期資產(chǎn)和投資的購建與處置活動(dòng)。 （二）現(xiàn)金流量的分類 ，是指投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 多選題】下列各項(xiàng)中，在 2020 年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物的有（ ）。 企業(yè)應(yīng)披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在 3 個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為 現(xiàn)金的投資。 （ 3）其他貨幣資金，與 “ 其他貨幣資金 ” 科目內(nèi)容一致。 “ 現(xiàn)金 ” 是指能夠隨時(shí)支取的貨幣資金，包括： （ 1）庫存現(xiàn)金，與 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目內(nèi)容一致。 “ 綜合收益總額 ” 項(xiàng)目中應(yīng)包含該金額（ 75 萬元）。則甲公司會(huì)計(jì)處理為： 【參考答案】 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 資本公積 —— 其他資本公積 750 000 編制 2020 年利潤表時(shí)， “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目應(yīng)填列 75 萬元。甲公司適用的所得稅率為 25%，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。 “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目，反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” ）扣除所得稅影響后的凈額。 知識點(diǎn)三：利潤表 第三節(jié) 利潤表 利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)，營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本，其他項(xiàng)目按相應(yīng)科目的發(fā)生額填列。反向余額以 “ － ” 號填列。 ② 按減去 1 年內(nèi)到期部分后的金額填列的項(xiàng)目（ 7 個(gè)） 長期待攤費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等 7 個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。簡稱 “ 四對二 ” 。 日后期間重新調(diào)整債務(wù)合同條款的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債流動(dòng)性的分類。 ② 違約長期債務(wù) 企業(yè)違約導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 ☆ 流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的特殊劃分 流動(dòng)性的劃分應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日有效的債務(wù)合同安排，而不受日后事項(xiàng)的影響。該軟件預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 41） “ 長期借款 ” 項(xiàng)目 “ 長期借款 ” 項(xiàng)目＝長期借款－ 1 年內(nèi)到期的部分 （ 42） “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付債券－ 1 年內(nèi)到期的部分 （ 43） “ 長期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目 “ 長期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝長期應(yīng)付款－ 1 年內(nèi)到期的部分－未確認(rèn)融資費(fèi)用 長期應(yīng)付款例題 2020 年 7 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000 萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 萬元。 （ 36） “ 應(yīng)付利息 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付利息 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付利息 （ 37） “ 應(yīng)付股利 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付股利 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付股利 （ 38） “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目 “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝其他應(yīng)付款 （ 39） “ 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等七個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。根據(jù)準(zhǔn)則解釋第五號，增值稅待抵扣的金額，計(jì)入 “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目或 “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目。 （ 29） “ 短期借款 ” 項(xiàng)目 “ 短期借款 ” 項(xiàng)目＝短期借款 （ 30） “ 交易性金融負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 交易性金融負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝交易性金融負(fù)債 （ 31） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng) 目 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付票據(jù) （ 32） “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目＝ “ 應(yīng)付賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額＋ “ 預(yù)付賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額 應(yīng)付賬款例題 2020 年末，乙公司 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目貸方余額為 7 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 2 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 9 000 元； “ 預(yù) 收賬款 ” 科目貸方余額為 4 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 3 000 元，