【正文】 531 2．不涉及現(xiàn)金收支的 重 大投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 0 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 0 融資租 入固定資產(chǎn) 0 3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況： 現(xiàn)金的期末余額 815 131 減 ：現(xiàn)金的期初余額 1 406 300 加：現(xiàn)金等價 物 的期末余額 0 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 27 / 75 第十 三 章 財務(wù)報告 27 減：現(xiàn)金等價 物 的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價 物 凈增加 額 591 169 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表 的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法， 編制 天華股份有限公司 207 年度 的現(xiàn)金流量表。 （ 6）本期用現(xiàn)金購買固定資 產(chǎn) 101 000 元，購買工程物資 300 000 元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部 分為 28 000 元。 （ 3）應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額 42 466 元，增值稅銷項稅額 212 500元 ， 已交增值稅 100 000 元；應(yīng)交所得稅期末余額為 20 097 元，應(yīng)交所 得稅 期初余額為 0；應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔的部分為 100 000 元。 （ 2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬 324 900 元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費用 20 000 元至期末已經(jīng)支付 。累計折舊為 180 000 元，支付清理費用 500 元，收到殘值 收入 800 元）。假定 不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。 （ 5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 元（其所處置固定資 產(chǎn)原價為 400 000 元，累計折舊為 150 000 元。上年年末壞賬準備余額為 900 元。 （ 2）財務(wù)費用的組成：計提借款利息 11 500 元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌 匯票 ）貼現(xiàn)利息 30 000 元。 3．分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記 錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 第四步，將調(diào)整分錄過 入 各 T形賬戶 ， 并進行核對，該賬戶借貸相抵后的 余額與原先過 入 的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。與其他賬戶一樣，過 入期末期初變動數(shù)。如果項目的期末數(shù) 大于期初數(shù)，則將White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 20 / 75 第十 三 章 財務(wù)報告 20 差額過入和項目余額相同的方向；反之，過 入 相反的方向。 2． T型賬戶法 采用 T 型賬戶法編制現(xiàn)金流量表 ， 是以 T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和 利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而 編制 現(xiàn)金流量表。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 在調(diào)整分錄中 ， 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第二步，對當其業(yè)務(wù)進行分析并編制 調(diào)整分錄。 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 所以，我國企業(yè)會計準則規(guī) 定企業(yè)應(yīng)當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。在間接法下 ， 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責發(fā)生制原則確 定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 （一）直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時 ， 列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種 ， 一是直接法， 一是間接法。 （ 2）企業(yè)持有但不能由母 公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未 來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動 ， 主要包括： （ 1） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本， 反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額； （ 2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ， 反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； （ 3）融資租入固定資產(chǎn) ， 反映 企業(yè)本期融資 租入 的固定資產(chǎn)。 2． 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。 在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 18 / 75 第十 三 章 財務(wù)報告 18 用直接發(fā)反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。 1． 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 在編制 現(xiàn)金流量 表時 ， 對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變 動對現(xiàn)金的影響，可以通過 現(xiàn)金流量 表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的 現(xiàn)金流量 折 算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照 系統(tǒng)合理 的方法確定的、與 現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與 現(xiàn)金流量 發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。比如 ， 對于 自然災 害損失 和保險賠款 ， 如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 屬于固定 資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 。通常情況下，應(yīng)付賬 款 、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等 屬于 經(jīng)營活動，不 屬于 籌資活動 。 （三）籌資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同 ， 對投資活動的認定也存在差異。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指 企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動。 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列。對于保險公司 而 言 ，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對于工商企業(yè)而 言， 經(jīng) 營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。 二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和 現(xiàn)金流量 的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 和籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量。例 如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè) ， 不構(gòu)成現(xiàn)金流 量 。通過現(xiàn)金流量表 ， 報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素， 評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。從編制原則上看，現(xiàn)金流 量 表按照 收付實現(xiàn)制原則編制 ，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息 ， 便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。 表 13— 4 天 華股份有限公司損益類科目 20 7 年度 累計 發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生 額 貸方發(fā)生 額 主營業(yè)務(wù)收入 1 250 000 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 14 / 75 第十 三 章 財務(wù)報告 14 主營業(yè)務(wù)成本 750 000 營業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費用 20 000 管理費用 157 100 財務(wù)費用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收 益 31 500 營業(yè)外收入 50 000 營業(yè)外支出 19 700 所得稅費用 85 300 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司 20 7 年度利潤表，如表 13— 5所 示。 （二）本期金額欄的填列方法 利潤表 “ 本期金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。 二、利潤 表的填列方法 （一）上期金額欄的填列方法 利潤表 “ 上期金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表 “ 本期金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 此外，為了使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。（ 4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（ 2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤 。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期經(jīng)損益。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進行財務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進行比較，計算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與 資產(chǎn)總額進行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報表使用者判 斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟決策。利潤表的列報 必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。 表 13— 1 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編 制單位：天華股份有限公司 20 6年 12 月 31 日 單位 ： 元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余顴 負債和股東權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000 交品性金 融 負債 0 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付 票據(jù) 200 000 應(yīng)收賬 款 299 100 應(yīng)付 賬款 953 800 預付款項 100 000 預收款項 0 應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工 薪酬 110 000 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 8 / 75 第十 三 章 財務(wù)報告 8 應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費 36 600 其他應(yīng)收 款 5 000 應(yīng)付利息 1 000 存貨 2 580 000 應(yīng)付股利 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付 款 50 000 其他流動資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非流動 動負債 1 000 000 流動資產(chǎn)合計 4 751 400 其他流動負債 0 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 非流動負 債 ： 持有至到期投資 0 長期借款 600 000 長期應(yīng)收 款 0 應(yīng)付債券 0 長期股權(quán)投資 250 000 長期應(yīng)付 款 0 投資性房地產(chǎn) 0 專項應(yīng)付 款 0 固定資產(chǎn) 1 100 000 預計負債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負 債 0 工程物資 0 其他非流動負債 0 固定資產(chǎn)清理 0 非 流 動負債合計 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 負債合計 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 600 000 實收資本 （ 或 股本 ） 5 000 000 開發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽 0 減：庫存股 0 長期待攤費用 0 盈余公積 100 000 遞