【正文】 制示例 【例 13— 3】 沿用 【例 13— 1】 和 【例 13— 2】 的資料，天華股份有限公司 其他相關(guān)資料如下： 1． 206 年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下： （ 1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬 17 100 元，無形資產(chǎn)攤銷 60 000 元，折 舊費(fèi) 20 000元 ， 支付其他費(fèi)用 60 000 元。 （ 4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工 程人員職工薪酬 200 000 元。 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例 【例 13— 4】 沿用 【例 13— 1】 、 【例 13— 2】 和 【例 13— 3】 的資料，天華 股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積 24 ，向投資者分配現(xiàn)金 股利 32 元。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào) 表項(xiàng)目列示的順序。 1． 重要會(huì)計(jì)政策的說明 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式如表 13— 8 所示。 2．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下： （ 1）本期收回交易性股票投資本金 15 000 元、公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 元 ， 同 時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益 500 元。 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ) ， 結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的 增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 19 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 19 采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表， 便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 表 13— 5 利 潤(rùn) 表 會(huì)企 02 表 編制 單位；天華股份有限公司 20 7年 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 （ 略 ） 一、營(yíng)業(yè) 收 人 1 250 000 減 ： 營(yíng)業(yè)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及跗加 2 000 銷售費(fèi)用 20 000 續(xù)表 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 （ 略 ） 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn) 減值 損失 30 900 加 ： 公允 價(jià)值 變動(dòng)收益 （ 損失以“ ”號(hào)填列 ） 0 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 15 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 15 投資收整 （ 損失以 “ ”號(hào)填列 ） 31 500 其中 ： 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收 益 0 二、營(yíng)業(yè)利銅 （ 虧 損以“ ”號(hào)填列 ） 280 000 加：營(yíng)業(yè)外收入 50 000 減 ： 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 其 中 ： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 （略） 三、 利潤(rùn) 總顫 （ 虧損總 額以“ ”號(hào)填列 ） 310 300 減： 所得稅費(fèi)用 85 300 四、凈利潤(rùn) （ 凈虧損以 “ ”號(hào)填列 ） 225 000 五、每 股 收益 ： （略） （ 一 ） 基本 每股收 益 （ 二 ） 稀釋每股收 益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出 的報(bào)表。通過利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì) 計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)有多少、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān) 總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列 ， 如“貨幣資金”項(xiàng)目 ，需根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” 三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 二、 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 允許抵銷和不得 相互抵銷 的要求 （ 一 ） 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示 ， 不得相互抵銷。 （ 2）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要 性來講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于抵銷。 （三）重要性和 項(xiàng)目列報(bào) 關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來 判斷。財(cái)務(wù)報(bào) 表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤(rùn)表；（ 3）現(xiàn)金流量 表； （ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 2 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 （四）列報(bào)的一致性 可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間 和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。它反映企 業(yè)在某一特定日期 所擁有或控制 的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。根據(jù)White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 6 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 6 該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn) 行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無法履約造成損失 的風(fēng)險(xiǎn)。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 存貨 ” 項(xiàng)目， 需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 材料采 購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額 的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 此外，為了使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。 二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。通常情況下，應(yīng)付賬 款 、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等 屬于 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不 屬于 籌資活動(dòng) 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未 來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng) ， 主要包括： （ 1） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本， 反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額； （ 2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ， 反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； （ 3）融資租入固定資產(chǎn) ， 反映 企業(yè)本期融資 租入 的固定資產(chǎn)。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 （ 5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 元（其所處置固定資 產(chǎn)原價(jià)為 400 000 元，累計(jì)折舊為 150 000 元。 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法， 編制 天華股份有限公司 207 年度 的現(xiàn)金流量表。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容： （一）企業(yè)的基本情況 1．企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。 2．重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這 些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下 一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 33 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 33 當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 ， 應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。 3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。 表 136 現(xiàn)金流量 表 會(huì)企 03 表 編制單位：天華股份有限公司 20 7年 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ： 略 銷售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 312 500 收到的稅 費(fèi) 返還 0 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金 流入 小計(jì) 1 312 500 購(gòu)買 商品、接受 勞務(wù) 支付的現(xiàn)金 392 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300 000 續(xù)表 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 174 703 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 80 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 1 006 361 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?額 365 531 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ： 收回投資收到的現(xiàn)金 16 500 取得投資收益收到的現(xiàn)金 30 000 處置周定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 300 300 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 0 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 25 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 25 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 346 800 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 601 000 投資支付的現(xiàn)金 0 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷 0 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 601 000 投資 活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 凈 額 254 200 三 、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ： 吸收投資收到的現(xiàn)金 0 取得借 款 收到的現(xiàn)金 560 000 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌 資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 560 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1 250 000 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 12 500 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 1 262 500 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 702 500 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 0 五 、現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 591 169 加： 期 初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 余額 1 406 300 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 815 131 表 13— 7 現(xiàn)金流量 補(bǔ)充資料 補(bǔ)充資料 本期金額 上期金額 1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng) 營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金流量： 略 凈利潤(rùn) 225 000 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 900 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 26 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 26 固定資 產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生 物 資產(chǎn)折舊 100 000 無形資產(chǎn)攤 銷 60 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤 銷 0 續(xù) 表 補(bǔ)充資料 本期金額 上期金額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（ 收益以 “ ”號(hào) 填列 ） 50 000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 （ 收益以“