【正文】 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 0 融資租 入固定資產(chǎn) 0 3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況： 現(xiàn)金的期末余額 815 131 減 ：現(xiàn)金的期初余額 1 406 300 加：現(xiàn)金等價(jià) 物 的期末余額 0 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 27 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 27 減：現(xiàn)金等價(jià) 物 的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物 凈增加 額 591 169 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表 的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 （ 6）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資 產(chǎn) 101 000 元，購(gòu)買工程物資 300 000 元。 （ 3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 42 466 元，增值稅銷項(xiàng)稅額 212 500元 ， 已交增值稅 100 000 元；應(yīng)交所得稅期末余額為 20 097 元，應(yīng)交所 得稅 期初余額為 0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為 100 000 元。 除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用 20 000 元至期末已經(jīng)支付 。假定 不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為 900 元。 3．分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記 錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。與其他賬戶一樣，過 入期末期初變動(dòng)數(shù)。 2． T型賬戶法 采用 T 型賬戶法編制現(xiàn)金流量表 ， 是以 T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和 利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而 編制 現(xiàn)金流量表。 在調(diào)整分錄中 ， 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。在間接法下 ， 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確 定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 （ 2）企業(yè)持有但不能由母 公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。 2． 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。 1． 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的 現(xiàn)金流量 折 算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照 系統(tǒng)合理 的方法確定的、與 現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。比如 ， 對(duì)于 自然災(zāi) 害損失 和保險(xiǎn)賠款 ， 如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 屬于固定 資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 。 （三）籌資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。對(duì)于工商企業(yè)而 言， 經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和 現(xiàn)金流量 的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量。通過現(xiàn)金流量表 ， 報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素， 評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。 表 13— 4 天 華股份有限公司損益類科目 20 7 年度 累計(jì) 發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生 額 貸方發(fā)生 額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 14 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 14 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收 益 31 500 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 85 300 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司 20 7 年度利潤(rùn)表，如表 13— 5所 示。 二、利潤(rùn) 表的填列方法 （一）上期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表 “ 上期金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表 “ 本期金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（ 4）凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期經(jīng)損益。利潤(rùn)表的列報(bào) 必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。假設(shè)天 華股份有限公司 20 7年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與 其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外 ， 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“ 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。 3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。主要包括以下方式： 1．根據(jù)總賬科目余額填列。 4． 保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷 。 2． 企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。 例如 ， 甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化 結(jié)算，甲公司和乙公司合 同明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。資產(chǎn)負(fù)債表的具體 格式如表 13— 3 所示。 此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 5 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 5 而有助于 報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵 蓋 的期間短于一年的情況 ， 比如企業(yè)在年度中間 （如 3月 1 日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披 露 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí) 際涵 蓋 期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。但是，在某些情況下，對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 4 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 4 能調(diào)整的原因。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。 在以下規(guī)定的特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的：（ 1）會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則要求改變； （ 2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 重要性 是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)后 對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（ 1）按財(cái)務(wù)報(bào)表 編報(bào)期間的不 同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè) 別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。 （二）列報(bào)基礎(chǔ) 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng) 價(jià)，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。 2． 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一 般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。 4． 無(wú)論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企 業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。 為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等等方面。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn) 備后的凈額列示 ， 不屬于抵銷。 在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12月 31 日止 。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期 資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁 有 的資產(chǎn)總 量 及其結(jié)構(gòu)； 可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)， 表 明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益 ， 據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。 此外 ， 為了使使用者通過比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì) ， 企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表 ，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。 不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和 相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。在這種情況下 ， 只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 可 以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。 （二）期末余額欄的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者 權(quán)益類科目的期末余額填列。如 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “ 應(yīng) 付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。如資產(chǎn)負(fù)債表 中的“應(yīng)White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 7 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 7 收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 四 、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 【例 13— 1】 天華股份有限公司 20 6年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余 額略 ）及 20 7 年 12月 31 日的科目余額表分別見表 13— 1和表 13— 2。 表 13— 3 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制 制單位：天華股份有限公司 207 年 12月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 期末余額 年初余額 流動(dòng)資 產(chǎn)： 流動(dòng) 負(fù)債： 貨幣資金 815 131 1 406 300 短期借 款 50 000 300 000 續(xù)表 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 期末余額 年初余額 交易性金融資產(chǎn) 0 15 000