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正文內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試--會(huì)計(jì)教材---財(cái)務(wù)報(bào)告(編輯修改稿)

2024-08-26 17:35 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本期不相一致 , 應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 , 填 入 利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。 (二)本期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表 “ 本期金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。 三、利潤(rùn)表編制示例 【例 13— 2】 天華股份有限公司 207 年度有關(guān)損益 類(lèi)科目本年累計(jì)發(fā)生凈額如表13— 4所示。 表 13— 4 天 華股份有限公司損益類(lèi)科目 20 7 年度 累計(jì) 發(fā)生凈額 單位:元 科目名稱(chēng) 借方發(fā)生 額 貸方發(fā)生 額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 14 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 14 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收 益 31 500 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 85 300 根據(jù)上述資料,編制天華股份有限公司 20 7 年度利潤(rùn)表,如表 13— 5所 示。 表 13— 5 利 潤(rùn) 表 會(huì)企 02 表 編制 單位;天華股份有限公司 20 7年 單位:元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 ( 略 ) 一、營(yíng)業(yè) 收 人 1 250 000 減 : 營(yíng)業(yè)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及跗加 2 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 續(xù)表 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 ( 略 ) 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn) 減值 損失 30 900 加 : 公允 價(jià)值 變動(dòng)收益 ( 損失以“ ”號(hào)填列 ) 0 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 15 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 15 投資收整 ( 損失以 “ ”號(hào)填列 ) 31 500 其中 : 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收 益 0 二、營(yíng)業(yè)利銅 ( 虧 損以“ ”號(hào)填列 ) 280 000 加:營(yíng)業(yè)外收入 50 000 減 : 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 其 中 : 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 (略) 三、 利潤(rùn) 總顫 ( 虧損總 額以“ ”號(hào)填列 ) 310 300 減: 所得稅費(fèi)用 85 300 四、凈利潤(rùn) ( 凈虧損以 “ ”號(hào)填列 ) 225 000 五、每 股 收益 : (略) ( 一 ) 基本 每股收 益 ( 二 ) 稀釋每股收 益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) (一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出 的報(bào)表。從編制原則上看,現(xiàn)金流 量 表按照 收付實(shí)現(xiàn)制原則編制 ,將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息 , 便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。從內(nèi)容上看,現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分 , 每類(lèi)活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目,這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出,彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。通過(guò)現(xiàn)金流量表 , 報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素, 評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量,為其決策提供有力依據(jù)。 (二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 在 現(xiàn)金流量表 中,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體,企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn) 換不會(huì)產(chǎn)White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 16 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 16 生現(xiàn)金的流入和流出。例 如,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,并未流出企業(yè) , 不構(gòu)成現(xiàn)金流 量 。同樣,現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量 ,例如 , 企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和 現(xiàn)金流量 的來(lái)源,現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 分為三類(lèi):經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量?,F(xiàn)金流量 表的具體格式見(jiàn)表 13— 6。 二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類(lèi)企業(yè) 由于行業(yè)特點(diǎn)不 同 , 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于工商企業(yè)而 言, 經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)銀行 而 言 ,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放 、 同業(yè)拆 借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司 而 言 ,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司 而 言 ,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理買(mǎi)賣(mài)證券等。 在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法,是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指 企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動(dòng)。 長(zhǎng)期資產(chǎn) 是指 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng),既包括實(shí)物資產(chǎn)投資,也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的 投資 ” 排除在外,是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資 視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同 , 對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。例如,交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,對(duì)于工商業(yè)企業(yè) 而 言 , 屬于 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,而對(duì)于證券公司 而 言 ,屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 (三)籌資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō) 的資本,既包括實(shí)收資本 (股本),也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));這里所說(shuō)的 債務(wù) , 指對(duì)外舉債 ,White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 17 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 17 包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下,應(yīng)付賬 款 、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等 屬于 經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不 屬于 籌資活動(dòng) 。 此外 , 對(duì)于企業(yè) 日常 活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目,如自然災(zāi) 害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等,應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中,并單獨(dú)反映。比如 , 對(duì)于 自然災(zāi) 害損失 和保險(xiǎn)賠款 , 如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量; 屬于固定 資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 。 (四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 編制 現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與 現(xiàn)金流量 發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的 現(xiàn)金流量 折 算成記賬本位幣時(shí),所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照 系統(tǒng)合理 的方法確定的、與 現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。 在編制 現(xiàn)金流量 表時(shí) , 對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可不必逐筆計(jì)算匯率變 動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,可以通過(guò) 現(xiàn)金流量 表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較,其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。 (五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 除現(xiàn)金流量表反 映的信息外,企業(yè)還應(yīng)在附注中披 露 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈 變動(dòng)等信息。 1. 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,同時(shí),企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法, 是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn),通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng),調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目,據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 在我國(guó),現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量情況,以對(duì)現(xiàn)金流量表中采White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 18 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 18 用直接發(fā)反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:( 1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 ;( 2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;( 3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;( 4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 2. 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng),反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支,但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響,例如,企 業(yè)融資租入設(shè)備,將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶,當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金,但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未 來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng) , 主要包括: ( 1) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本, 反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額; ( 2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 , 反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息; ( 3)融資租入固定資產(chǎn) , 反映 企業(yè)本期融資 租入 的固定資產(chǎn)。 3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價(jià)物有關(guān)的下列信息:( 1)現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。 ( 2)企業(yè)持有但不能由母 公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣,例如,國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司,由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制,其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 , 不能由母公司或其他子公司正常使用。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 (一)直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時(shí) , 列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種 , 一是直接法, 一是間接法。在直接法下,一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收 入為起算點(diǎn),調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下 , 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確 定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 19 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 19 采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表, 便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途,預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景;采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表,便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較,了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因,從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。 所以,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表,同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 (二)工作底稿法、 T 型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或 T型賬戶法, 也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 1.工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是: 第一步,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步,對(duì)當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制 調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí),要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ),從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。 在調(diào)整分錄中 , 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng),并不直接借記或貸記現(xiàn)金,而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 ”有關(guān)項(xiàng)目,借記表示現(xiàn)金流入,貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步 , 將調(diào)整分錄過(guò) 入 工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步,核對(duì)調(diào)整分錄,借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,也等于期末數(shù)。 第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分 編制正式的現(xiàn)金流量表。 2. T型賬戶法 采用 T 型賬戶法編制現(xiàn)金流量表 , 是以 T型賬戶為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和 利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),
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