【正文】 交易性金融負債 0 0 應收票據(jù) 66 000 246 000 應付票據(jù) 100 000 200 000 應收賬款 598 200 299 100 應付賬 款 953 800 953 800 預付款項 100 000 100 000 預收 款 項 0 0 應收利息 0 0 應付職工 薪酬 180 000 110 000 應收股利 0 0 應交稅費 226 731 36 600 其他應收 款 5 000 5 000 應付利息 0 1 000 存貸 2 484 700 2 580 000 應付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流 0 0 其他應付款 50 000 50 000 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 11 / 75 第十 三 章 財務報告 11 動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 100 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 0 1 000 000 流動資產(chǎn) 合計 4 169 031 4 751 400 其他流動負債 0 0 非流動資產(chǎn)： 流 動負債合計 1 592 2 651 400 可供出售金 融 資產(chǎn) 0 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 0 長期借 款 1 160 000 600 000 長期應收款 0 0 應付債 券 0 0 長期股權(quán)投資 250 000 250 000 長期應付 款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項 應 付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 100 000 預計負 債 0 0 在建工程 428 000 1 500 000 遞延所得稅負債 0 0 工程物資 300 000 0 其他非 流 動負債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動負債合計 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負 債 合計 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者杈簽 （ 或股東權(quán)益 ） ： 無形資產(chǎn) 540 000 600 000 實收資本 （ 或股本 ） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商 譽 0 0 減：庫存股 0 0 長期待 攤費用 0 0 盈余公砜 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 0 未分配利潤 218 50 000 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 12 / 75 第十 三 章 財務報告 12 其他非流動資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 合計 5 342 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計 3 926 500 3 650 000 資產(chǎn)總計 8 095 531 8 401 400 負 債 和所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 總計 8 095 531 8 401 400 第三節(jié) 利 潤 表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）利潤表的內(nèi)容 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期 間 的經(jīng)營成果的會計報表。 （二）利潤表的結(jié)構(gòu) 常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。（ 3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。利潤表具體格式見表 13— 5。 三、利潤表編制示例 【例 13— 2】 天華股份有限公司 207 年度有關(guān)損益 類科目本年累計發(fā)生凈額如表13— 4所示。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分 ， 每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量 ，例如 ， 企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。各類企業(yè) 由于行業(yè)特點不 同 ， 對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。對于證券公司 而 言 ，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 長期資產(chǎn) 是指 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè) 而 言 ， 屬于 投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司 而 言 ，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 此外 ， 對于企業(yè) 日常 活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災 害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 （五）現(xiàn)金流量表補充資料 除現(xiàn)金流量表反 映的信息外，企業(yè)還應在附注中披 露 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈 變動等信息。 采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：（ 1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用 ；（ 2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（ 3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（ 4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。 3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物有關(guān)的下列信息：（ 1）現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收 入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （二）工作底稿法、 T 型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 T型賬戶法， 也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分 編制正式的現(xiàn)金流量表。 第二步，開設一個大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ”T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營活 動、投資活動和籌資活動三個部分 ， 左邊記現(xiàn)金流入， 右邊記現(xiàn)金流出。 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ”T 形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量 表。 （ 3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備 900 元 ， 計提固 定資產(chǎn)減值準備 30 000元。收到處置收入 300 000 元）。 （ 7）所得稅費用的組成：當期 所得稅費用 92 800 元，遞延所得稅收益 7 500 元。折舊費 80 000 元。 （ 5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息 11 500 元，支付利息 12 500元。 1．天華股份有限公司 207 年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下： （ 1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +應交稅費（應交增值稅 —— 銷項稅額） +（應收賬款年初余額 應收賬款期末余額） +（應收票據(jù)年初余額 應收票據(jù)期末余額） 當期計提的壞賬準備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 =1 250 000+212 500+（ 299 100598 200） +（ 246 00066 000） 90030 000 =1 312 500（元） （ 2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 22 / 75 第十 三 章 財務報告 22 =主營業(yè)務成本 +應交稅費（應交增值稅 —— 進項稅額） （存貨年初余額 存貨期末余額） +（應付賬款年初余額 應付賬款期末余額） +（應付票據(jù)年初余額 應付票據(jù)期末余額） +（預付賬款期末余額 預付賬款年初余額） 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費 =750 000+42 466（ 2 580 0002 484 700） +（ 953 800953 800） +（ 200 000100 000） +（ 100 000100 000） 324 90080 000 =392 266（元） （ 3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 +（應付職工薪酬年初余額 應付職工薪酬期末余額） [應付職工薪酬（在建工程）年初余額 應付職工薪酬（在建工程）期末余額 ] =324 900+17 100+（ 110 000180 000） （ 028 000） =300 000（元） （ 4）支付的各項稅費 =當期所得稅費用 +營業(yè)稅金及附加 +應交稅費（應交增值稅 —— 已交稅金） （應交 所得 稅期末余額 應交所得稅期初余額 ） =92 800+2 000+100 000（ 20 0970） =174 703（元） （ 5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =其他管理費用 +銷售費用 =60 000+20 000 =80 000（元） （ 6）收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額 +與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益 =16 000+500 =16 500（元） （ 7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 23 / 75 第十 三 章 財務報告 23 =收到的股息收入 =30 000（元） （ 8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 =300 000+（ 800500） =300 300（元） （ 9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資 +支付給在建工程人員的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （ 10）取得借款所收到的現(xiàn)金 =560 000（元） （ 11）償還債務支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （ 12）償還利息支付的現(xiàn)金 =12 500（元） 2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量 各項目計算分析如下： （ 1）資產(chǎn)減值準備 =900+30 000=30 900（元） （ 2）固定資產(chǎn)折舊 =20 000+80 000=100 000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 =60 000（元） （ 4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） =50 000（元） （ 5）固定資產(chǎn)報廢損失 =19 700（元） （ 6）財務費用 =11 500（元） （ 7）投資損失（減：收益） =31 500（元） （ 8）遞延所得稅資產(chǎn)減少 =07 500=7 500（元） （ 9）存貨的減少 =2 580 0002 484 700=95 300（元） （ 10）經(jīng)營性應收項目的減少 =（ 246 00066 000） +（ 299 100+900598 2001 800） =120 000（元） （ 11）經(jīng)營性應付項目的增加 =（ 100 000200 000） +（ 100 000100 000） +[（ 180 00028 000） White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 24 / 75 第十 三 章 財務報告 24 110 000]+[（ 226 731100 000） 36 600] =32 131（元） 3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表 13— 6）及其補充資料（見 表 13— 7）。 （二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu) 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況 ， 所有 者權(quán)益變動表應當以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另一方面 ， 按照所有者權(quán)益各組成部分 （包括實收資本、資本公積 、盈 余公積、未分配利潤和庫存股 ）及其總額列示交易或事項對所 有者權(quán)益的影響。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字 按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。 如表 13— 8所示。 2．企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表White 20xxCPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 32 / 75 第十 三 章 財務報告 32 述。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中 ， 企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差 錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的