【正文】 交易性金融負(fù)債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 66 000 246 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000 200 000 應(yīng)收賬款 598 200 299 100 應(yīng)付賬 款 953 800 953 800 預(yù)付款項(xiàng) 100 000 100 000 預(yù)收 款 項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工 薪酬 180 000 110 000 應(yīng)收股利 0 0 應(yīng)交稅費(fèi) 226 731 36 600 其他應(yīng)收 款 5 000 5 000 應(yīng)付利息 0 1 000 存貸 2 484 700 2 580 000 應(yīng)付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流 0 0 其他應(yīng)付款 50 000 50 000 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 11 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 11 動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 100 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 0 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn) 合計(jì) 4 169 031 4 751 400 其他流動(dòng)負(fù)債 0 0 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流 動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 592 2 651 400 可供出售金 融 資產(chǎn) 0 0 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 0 0 長期借 款 1 160 000 600 000 長期應(yīng)收款 0 0 應(yīng)付債 券 0 0 長期股權(quán)投資 250 000 250 000 長期應(yīng)付 款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項(xiàng) 應(yīng) 付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 100 000 預(yù)計(jì)負(fù) 債 0 0 在建工程 428 000 1 500 000 遞延所得稅負(fù)債 0 0 工程物資 300 000 0 其他非 流 動(dòng)負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負(fù) 債 合計(jì) 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者杈簽 （ 或股東權(quán)益 ） ： 無形資產(chǎn) 540 000 600 000 實(shí)收資本 （ 或股本 ） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商 譽(yù) 0 0 減：庫存股 0 0 長期待 攤費(fèi)用 0 0 盈余公砜 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 0 未分配利潤 218 50 000 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 12 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 12 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 合計(jì) 5 342 5 150 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 926 500 3 650 000 資產(chǎn)總計(jì) 8 095 531 8 401 400 負(fù) 債 和所有者權(quán)益 （ 或股東權(quán)益 ） 總計(jì) 8 095 531 8 401 400 第三節(jié) 利 潤 表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）利潤表的內(nèi)容 利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期 間 的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）利潤表的結(jié)構(gòu) 常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。（ 3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。利潤表具體格式見表 13— 5。 三、利潤表編制示例 【例 13— 2】 天華股份有限公司 207 年度有關(guān)損益 類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額如表13— 4所示。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分 ， 每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量 ，例如 ， 企業(yè)用現(xiàn)金購買三個(gè)月到期的國庫券。各類企業(yè) 由于行業(yè)特點(diǎn)不 同 ， 對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于證券公司 而 言 ，經(jīng)營活動(dòng)主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 長期資產(chǎn) 是指 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于工商業(yè)企業(yè) 而 言 ， 屬于 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而對(duì)于證券公司 而 言 ，屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。 此外 ， 對(duì)于企業(yè) 日常 活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi) 害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。 （五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 除現(xiàn)金流量表反 映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披 露 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營 活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈 變動(dòng)等信息。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（ 1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 ；（ 2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（ 3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（ 4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：（ 1）現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收 入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （二）工作底稿法、 T 型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或 T型賬戶法， 也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分 編制正式的現(xiàn)金流量表。 第二步，開設(shè)一個(gè)大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ”T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營活 動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分 ， 左邊記現(xiàn)金流入， 右邊記現(xiàn)金流出。 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ”T 形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量 表。 （ 3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900 元 ， 計(jì)提固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000元。收到處置收入 300 000 元）。 （ 7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期 所得稅費(fèi)用 92 800 元，遞延所得稅收益 7 500 元。折舊費(fèi) 80 000 元。 （ 5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息 11 500 元，支付利息 12 500元。 1．天華股份有限公司 207 年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，分析確定如下： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收賬款年初余額 應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)年初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 =1 250 000+212 500+（ 299 100598 200） +（ 246 00066 000） 90030 000 =1 312 500（元） （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 22 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 22 =主營業(yè)務(wù)成本 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額） （存貨年初余額 存貨期末余額） +（應(yīng)付賬款年初余額 應(yīng)付賬款期末余額） +（應(yīng)付票據(jù)年初余額 應(yīng)付票據(jù)期末余額） +（預(yù)付賬款期末余額 預(yù)付賬款年初余額） 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi) =750 000+42 466（ 2 580 0002 484 700） +（ 953 800953 800） +（ 200 000100 000） +（ 100 000100 000） 324 90080 000 =392 266（元） （ 3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬 +（應(yīng)付職工薪酬年初余額 應(yīng)付職工薪酬期末余額） [應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額 應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額 ] =324 900+17 100+（ 110 000180 000） （ 028 000） =300 000（元） （ 4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +營業(yè)稅金及附加 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 已交稅金） （應(yīng)交 所得 稅期末余額 應(yīng)交所得稅期初余額 ） =92 800+2 000+100 000（ 20 0970） =174 703（元） （ 5）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =其他管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用 =60 000+20 000 =80 000（元） （ 6）收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額 +與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益 =16 000+500 =16 500（元） （ 7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 23 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 23 =收到的股息收入 =30 000（元） （ 8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 =300 000+（ 800500） =300 300（元） （ 9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資 +支付給在建工程人員的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （ 10）取得借款所收到的現(xiàn)金 =560 000（元） （ 11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （ 12）償還利息支付的現(xiàn)金 =12 500（元） 2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng) 現(xiàn)金流量 各項(xiàng)目計(jì)算分析如下： （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =900+30 000=30 900（元） （ 2）固定資產(chǎn)折舊 =20 000+80 000=100 000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 =60 000（元） （ 4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） =50 000（元） （ 5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 =19 700（元） （ 6）財(cái)務(wù)費(fèi)用 =11 500（元） （ 7）投資損失（減：收益） =31 500（元） （ 8）遞延所得稅資產(chǎn)減少 =07 500=7 500（元） （ 9）存貨的減少 =2 580 0002 484 700=95 300（元） （ 10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 =（ 246 00066 000） +（ 299 100+900598 2001 800） =120 000（元） （ 11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 =（ 100 000200 000） +（ 100 000100 000） +[（ 180 00028 000） White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 24 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 24 110 000]+[（ 226 731100 000） 36 600] =32 131（元） 3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表 13— 6）及其補(bǔ)充資料（見 表 13— 7）。 （二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu) 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況 ， 所有 者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面 ， 按照所有者權(quán)益各組成部分 （包括實(shí)收資本、資本公積 、盈 余公積、未分配利潤和庫存股 ）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所 有者權(quán)益的影響。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字 按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。 如表 13— 8所示。 2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)。 如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表White 20xxCPA_《會(huì)計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 32 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 32 述。為了有助于使用者理解，有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露。主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中 ， 企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。 （五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差 錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的